Учет сумм налогового долга при обжаловании плательщиком доначисленных сумм в судебном порядке; учет штрафных санкций, начисленных налоговыми органами Согласно Закона «О применении РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг», в статусе неналогового долга

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 03.09.2008 р. N 17813/7/19-0117-596
   
   Щодо надання роз'яснення

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо надання роз'яснення з окремих питань ведення обліку платежів та повідомляє наступне.
   
   1. Щодо ведення окремого обліку сум податкових зобов'язань (податкового боргу) при оскарженні платником податків донарахованих сум у судовому порядку після спливу десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення-рішення
   
   Згідно із підпунктом 4.2.2 пункту 4.2 розділу 4 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005 р. N 276, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 р. за N 843/11123, податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, розраховані органом державної податкової служби, обліковуються у картках особових рахунків за даними електронного реєстру податкових повідомлень у частині узгоджених сум згідно з Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків, затвердженим наказом ДПА України від 21.06.2001 р. N 253 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.07.2001 р. за N 567/5758 (далі - Порядок N 253).
   
   Відповідно до пп. 4.1 п. 4 Порядку N 253 структурний підрозділ, який склав податкове повідомлення, уносить його до реєстру податкових повідомлень, направлених юридичним особам - платникам податків, або реєстру податкових повідомлень, направлених фізичним особам - платникам податків, які ведуться в цілому в податковому органі в електронному вигляді щодо окремих платників податків.
   
   Суми узгоджених податкових зобов'язань переносяться з реєстру податкових повідомлень до карток особових рахунків платників податків в автоматичному режимі та нараховуються датою останнього дня граничного строку сплати. Одночасно кожним структурним підрозділом, що виписав податкові повідомлення, за підписом керівника такого структурного підрозділу, до підрозділів обліку та звітності передаються паперові виписки з реєстру податкових повідомлень, які переносяться до карток особових рахунків за день (пп. 5.5 п. 5 Порядку N 253).
   
   Підпунктом 5.4 пункту 5 Порядку N 253 визначено, що у разі звернення платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення податкового органу з дотримання вимог Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" стосовно визначення процедури апеляційного узгодження та за умови надходження до податкового органу ухвали суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків не пізніше настання граничного строку сплати, зазначеного в податковому повідомленні, структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення, у день отримання ухвали вносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень. При цьому сума податкового зобов'язання виводиться з реєстру податкових повідомлень та обліковується в окремому реєстрі до закінчення процедури судового оскарження.
   
   Відповідальним за достовірність інформації про податкове повідомлення у реєстрі податкових повідомлень є структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення (пп. 4.2 п. 4 Порядку N 253).
   
   Крім того, у зв'язку із численними зверненнями органів ДПС та платників податків листом ДПА України від 08.08.2006 р. N 14961/7/10-1317/3516 "Щодо узгодження податкових зобов'язань при зверненні платника податків до суду" надано роз'яснення, згідно з яким при оскарженні платником податків до суду суми податкового боргу (узгодженого податкового зобов'язання після спливу десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення-рішення) такий борг не може вважатись неузгодженим податковим зобов'язанням.
   
   Враховуючи викладене, ведення оперативного обліку сум податкових зобов'язань, визначених податковим органом, у разі оскарження платником податків відповідного податкового повідомлення-рішення після спливу десяти календарних днів від дня отримання такого повідомлення-рішення, а також відображення у звітності зазначених сум здійснюється органами ДПС відповідно до вимог наведених вище нормативно-правових актів та роз'яснень ДПА України.
   
   2. Щодо обліку штрафних санкцій, нарахованих податковими органами згідно із Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", у статусі неподаткового боргу.
   
   Одним з основних завдань органів державної податкової служби, встановлених статтею 2 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", є здійснення зазначеними органами контролю за повнотою та своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством.
   
   Відповідно до додатка 8 до Закону України "Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України" контроль за справлянням (стягненням) платежів до бюджету за кодами бюджетної класифікації 21080900 "Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" закріплено за Державною податковою адміністрацією України.
   
   З метою забезпечення оперативного обліку та відображення у звітності сум зазначених штрафних (фінансових) санкцій органами ДПС згідно з наказом ДПА України від 12.03.2008 р. N 148 "Про затвердження змін до наказу ДПА України від 01.07.2005 р. N 247" за вказаним кодом відкриті картки особових рахунків за формою N 6 (за актами перевірок) у розрізі суб'єктів господарської діяльності.
   
   Враховуючи викладене, а також те, що в інформаційних обліковій та звітній системах органів ДПС містяться відповідні показники за всіма платежами, які контролюються податковими органами згідно з додатком 8 до закону про державний бюджет на відповідний рік, правових підстав для запровадження відокремленого обліку сум штрафних санкцій за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг немає.
   
   Заступник Голови
   С. Чекашкін