Налогообложение наследства, полученного нерезидентом от резидента

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
   
   ПИСЬМО
   
   от 22.02.2008 г. N 2032/б/17-0714
   
   О налогообложении наследства, полученного нерезидентом от резидента

   
   Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо по вопросу налогообложения наследства, полученного нерезидентом от наследодателя - резидента, и сообщает.
   
   Согласно п. 2.1 ст. 2 Закона Украины от 22.05.2003 N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон), налогоплательщиками являются: резидент, который получает как доходы с источником возникновения на территории Украины, так и иностранные доходы, и нерезидент, который получает доходы с источником возникновения на территории Украины.
   
   В соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона объектом налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхождения в Украине, который подлежит конечному налогообложению при его выплате.
   
   Согласно п. 1.3 ст. 1 Закона доход с источником его происхождения в Украине - это любой доход, полученный налогоплательщиком или начисленный в его пользу от осуществления любых видов деятельности на территории Украины, в том числе, но не исключительно, доходов в виде активов, которые передаются в наследство, если такие активы или источник их выплаты находятся на территории Украины.
   
   Доходы с источником их возникновения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами этого Закона (пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9), в частности такой особенностью является применение к указанным доходам специальной ставки, установленной п. 7.3 ст. 7 Закона.
   
   В соответствии с п. 7.3 ст. 7 Закона ставка налога составляет двойной размер ставки, установленной п. 7.1 этой статьи, от любых доходов, начисленных в пользу нерезидентов - физических лиц, за исключением доходов, перечисленных в пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 этого Закона (проценты, дивиденды, роялти).
   
   Учитывая изложенное, а также то, что ст. 7 Закона является общей и ее п. 7.3 должен применяться во всех случаях, где предусмотрено налогообложение дохода нерезидентов, в т. ч. при налогообложении наследства, то стоимость (сумма) доходов, полученных нерезидентом из источников в Украине, в т. ч. в виде наследства, подлежит налогообложению по ставке, предусмотренной п. 7.3 ст. 7 Закона (30 % с 01.01.2007).
   
   Исходя из положений Закона, физическое лицо - налогоплательщик, в т. ч. нерезидент, который получил на протяжении отчетного налогового года доход в виде наследства, обязан включить его стоимость (сумму) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать до 1 апреля следующего года годовую налоговую декларацию в налоговый орган по месту получения дохода и уплатить налог по ставке 30 % со стоимости (суммы) объектов такого наследства, если другое не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых дал Верховный Совет Украины.
   
   Не будет нарушением Закона, если нерезидент сразу при получении свидетельства о праве на наследство подаст декларацию и уплатит налог, поскольку это упростит для него процедуру выполнения обязанности по уплате налога в Украине.
   
   Также сообщаем, что Двустороннее соглашение (СНГ) от 08.02.95 "Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение), не содержит отдельной нормы, предусматривающей порядок налогообложения наследства. Вместе с тем, ст. 20 Соглашения предусматривает, что виды доходов, которые возникают из источников в Договорном Государстве (в т. ч. наследство) могут облагаться в этом Государстве (в Украине).
   
   Статьей 22 Соглашения установлено, что если резидент одного Договорного Государства получает доход или владеет имуществом во втором Договорном Государстве, которые в соответствии с положениям настоящего Соглашения могут облагаться налогами во втором Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом втором Государстве, подлежит вычету из налога, который взимается с такого резидента относительно такого дохода или имущества в первом упомянутом Государстве. Эти вычеты, тем не менее, не могут превышать суммы налога первого Государства на такой доход или имущество, начисленного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.
   
   Заместитель Председателя
   ГНА Украины
   
   С. Лекарь