Налогообложение доходов нерезидента

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
   
   ПИСЬМО
   
   от 08.07.2005 г. N 307/2/15-1310
   
   О налогообложении доходов нерезидента

   
   Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо государственного предприятия <...> относительно вопроса налогообложения доходов нерезидентов от предоставления инжиниринговых услуг и выполнения пусконаладочных работ, направленное письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 25.06.2005 N 06-10/10-732, и сообщает следующее.
   
   Налогообложение любых доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в гривнях) облагаются налогом в порядке и по ставкам, которые определены ст. 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции [Закона] от 22.05.97 N 283/97-ВР с внесенными изменениями и дополнениями (далее - Закон).
   
   Пунктом 1.21 ст. 1 Закона доходы с источником их происхождения из Украины определены как любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к портам, расположенным в Украине, доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине, доходы, полученные в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины, а также доходы страховщиков-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины, другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных служб Украины (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т. п.).
   
   В свою очередь, хозяйственной деятельностью в соответствии с п. 1.32 ст. 1 Закона является любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.
   
   Под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины от проведения хозяйственной деятельности, следует понимать, в частности, доходы от услуг типа "инжиниринг" (абзац "в" п. 13.1 ст. 13 Закона). Налогообложение таких доходов осуществляется согласно правилам, установленным п. 13.2 ст. 13 Закона, по ставке в размере 15 процентов от их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу.
   
   Вместе с тем в соответствии с Законом под доходами, полученными нерезидентами с источником их происхождения из Украины, помимо прочих следует понимать другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством данного или иного нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению (пп. 13.1 "й" ст. 13 Закона).
   
   Из письма государственного предприятия <...> вытекает, что данным предприятием заключен договор о предоставлении инжиниринговых услуг и выполнении пусконаладочных работ, исполнителем которых является нерезидент - российское предприятие, которое, в свою очередь, предоставляет указанные услуги (выполняет работы) на территории третьей страны.
   
   Таким образом, российский резидент при предоставлении услуг (выполнении работ) резиденту Украины не осуществляет хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины. При этом денежные средства, полученные нерезидентом - российским предприятием по указанному договору, являются выручкой, то есть компенсацией стоимости предоставленных услуг и выполненных работ. Следовательно, оплата таких услуг (работ) для целей налогообложения не является доходом нерезидента, полученным с источником его происхождения из Украины.
   
   Заместитель Председателя
   Г. Оперенко