Порядок налогообложения в 2004 г. доходов физических лиц в виде процентов, дивидендов и сумм беспроцентных займов

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 23.12.2003 р. N 10498/6/17-0516

   
   ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування у 2004 р. доходів фізичних осіб у вигляді процентів, дивідендів та сум безпроцентних позик, що надаються роботодавцем своїм працівникам, і повідомляє.
   
   Положення щодо оподаткування зазначених доходів громадян, визначених у Законі України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набирає чинності з 01.01.2004 р., розглядаються в комплексі, разом із внесенням в існуючу систему оподаткування доходів фізичних осіб суттєвих змін у цілому одночасно із зменшенням податкового тиску на фізичних осіб та розширенням бази оподаткування, тобто запровадженням оподаткування деяких видів доходів.
   
   Зокрема, пп. 4.2.12 ст. 4 Закону встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у п. 4.3 цієї статті.
   
   Такий вид доходу, як проценти на банківські депозити (вклади) та дисконтні доходи за ощадними (депозитними) сертифікатами, передбачається оподатковувати за ставкою у розмірі 5 % від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом, оскільки відповідно до положень цього Закону проценти, як вид доходу, відносяться до пасивних доходів.
   
   Відповідно до пп. 4.3.17 ст. 4 Закону не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів.
   
   Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що дивіденди - платіж, який провадиться юридичною особою на користь власників (довірених осіб власника) корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів, емітованих такою юридичною особою, у зв'язку з розподілом частини її прибутку.
   
   До дивідендів не включаються виплати юридичної особи, пов'язані зі зворотним викупом акцій, часток (паїв), раніше емітованих такою юридичною особою.
   
   З 01.01.2004 р. Законом (п. 9.3 ст. 9) встановлено, що доходи, які виплачуються платникам цього податку емітентом корпоративних прав - резидентом, що є фізичною або юридичною особою, у вигляді дивідендів (крім випадків, визначених у пп. 4.3.17 Закону) кінцево оподатковуються податком з доходів фізичних осіб при їх виплаті за їх рахунок за ставкою, встановленою у п. 7.1 ст. 7 Закону з урахуванням його Прикінцевих положень.
   
   Щодо сум безпроцентних позик, то пп. 4.3.23 ст. 4 Закону визначено, що не підлягає оподаткуванню основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається такому платнику податку, та основна сума кредиту, що отримується платником податку.
   
   Згідно зі ст. 374 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає другій стороні (позичальникові) у власність (в оперативне управління) гроші або речі, визначені за родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей або рівну кількість речей того самого роду і якості. При цьому договір позики вважається укладеним у момент передачі грошей або речей.
   
   З урахуванням того, що позика підлягає поверненню, вона не вважається доходом позичальника і, відповідно, протягом строку дії договору не є об'єктом оподаткування. Тобто суми коштів, переданих (наданих) податковим агентом (юридичною особою) фізичній особі - платнику податку за договором позики, які фізична особа (позичальник) повинна повернути позикодавцеві (податковому агенту) у визначений договором термін, не підлягають оподаткуванню згідно з пп. 4.3.23 ст. 4 Закону.
   
   У разі якщо податковий агент погасить (сплатить) позику чи її частину за рахунок своїх коштів (прибутку), тоді ця сума вважатиметься доходом, отриманим платником податку від його працедавця як додаткове благо і повинна включатися до складу їхнього місячного оподатковуваного доходу з часу її сплати за рахунок коштів працедавця і оподатковуватися на загальних підставах (частина "д" пп. 4.2.9 ст. 4 Закону).
   
   Разом із наведеним слід додати, що згідно з Прикінцевими положеннями норми Закону у частині оподаткування процентів на банківський депозит (вклад) набирають чинності з 01.01.2005 р.
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь