Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


  • Об отражении в отчетности выплаты госдивидендов

Об отражении в отчетности выплаты госдивидендов



   
МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 14.04.2014 р. N 6600/6/99-99-19-03-02-15
   
   Щодо відображення у звітності виплати держдивідендів
   
   Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист <...> щодо відображення у податковій звітності виплат дивідендів державних некорпоратизованих, казенних підприємств та повідомляє.
   
   Відповідно до статті 29 Бюджетного кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року N 138 затверджено Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями (далі - Порядок).
   
   Згідно з п. 3 Порядку частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, визначається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями відповідно до форми розрахунку, встановленої Державною податковою службою України, та зазначається у декларації з податку на прибуток підприємства.
   
   Наказом ДПА України від 16.05.2011 р. N 285, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 31.05.2011 р. за N 643/19381, затверджено форму Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями (далі - Розрахунок).
   
   Сума частини чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету, відображається у рядку 07 Розрахунку.
   
   Відповідно до пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ст. 151 Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
   
   Таким чином, авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів сплачується за ставкою, що діє у період виплати таких дивідендів.
   
   Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток за визначеною п. 151.1 ст. 151 Кодексу ставкою покладається на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому відповідно центральним або місцевим органом виконавчої влади, до сфери управління якого віднесено такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.
   
   При цьому якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з нормами, визначеними в першому, другому та третьому абзацах п. 153.3 ст. 153 Кодексу, незалежно від того, чи є особа платником податку (пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).
   
   Наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. N 872, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.01.2013 р. за N 103/24880, затверджено нову форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі - Декларація).
   
   Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів) відображається у рядку 1 додатка АВ "Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)" до рядка 20 Декларації, в якому відображається сума фактично виплачених у звітному періоді дивідендів.
   
   Отже, частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету, підлягає відображенню у рядку 1 додатка АВ до рядка 20 Декларації у період фактичної сплати такої частини.
   
   Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, відображається у рядку 5 додатка АВ до Декларації, з якої у рядку 5.1 додатка АВ виокремлюється сума авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцем знаходження юридичної особи, та переноситься до рядка 20 Декларації.
   
   Сума авансового внеску при виплаті дивідендів визначається наростаючим підсумком з урахуванням показників попереднього звітного (податкового) періоду поточного року.
   
   Слід зазначити, що рядок 5.1 додатка АВ до Декларації та рядок 20 Декларації заповнюють усі юридичні особи (в тому числі платники консолідованого податку), які здійснюють нарахування авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що мають бути сплачені у звітному (податковому) періоді.
   
   Разом з тим сума авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, з рядка 5 додатка АВ переноситься у рядок 13.3 додатка ЗП до рядка 13 Декларації.
   
   Рядки 13.3 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді" та 13.4 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку..." є складовою рядка 13.5 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів)", який входить до складу рядка 13 додатка ЗП, на суму якого зменшується розрахунок податку на прибуток за звітний (податковий) період при нарахуванні податку.
   
   Рядок 13.5 складається з рядків 13.5.1 "сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді" та 13.5.2 "сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах".
   
    Перший заступник Міністра
   
І. Білоус

Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам