Підприємство отримало фінансовий кредит в іноземній валюті від нерезидента. Чи нараховуються курсові різниці на невиплачену частину кредиту та невиплачені проценти по кредиту?
У податковому обліку згідно пп. 7.3.3 Закону під заборгованістю, балансову вартість якої необхідно перераховувати, зокрема, розуміється:
– основна сума (непогашена частина основної суми) фінансового кредиту;
– сума процентів, нарахована на таку основну суму фінансового кредиту, строк сплати яких минув на дату закінчення звітного періоду.
Балансова вартість заборгованості, основну суму якої (без процентів, комісій та винагород) виражено в іноземній валюті, відображається в податковому обліку шляхом перерахунку її суми у гривні за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення). Згодом, якщо заборгованість (сума кредиту) залишається не погашеною на кінець звітного періоду, то платник податків має здійснити перерахунок її балансової вартості. Так, згідно з абзацом третім пп. 7.3.3 Закону непогашена протягом звітного періоду заборгованість вважається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на такий день. Це означає, що резидент-позичальник після закінчення звітного періоду має розрахувати вартість непогашеної заборгованості (у гривнях) виходячи з обмінного курсу НБУ на останній день такого звітного періоду (причому визначена таким чином сума для цілей оподаткування вважатиметься балансовою вартістю такої заборгованості на початок наступного звітного періоду).
Якщо в результаті перерахунку балансової вартості виникла від'ємна курсова різниця, то різниця включається резидентом-позичальником до валових витрат (рядок 04.13 декларації з податку на прибуток); а якщо додатна курсова різниця - включається до валового доходу (рядок 01.6 декларації з податку на прибуток).
Такий перерахунок балансової вартості (на кінець кожного звітного періоду) у вище зазначений спосіб провадиться до моменту погашення заборгованості (повернення кредиту).
Що стосується перерахунку заборгованості за процентами по фінансовому кредиту, то слід зазначити, якщо на кінець звітного періоду в резидента-позичальника існує заборгованість перед кредитором за нарахованими, але невиплаченими в установлений договором строк процентами, то балансова вартість такої заборгованості також підлягає перерахунку в податковому обліку за правилами, передбаченими пп. 7.3.3 Закону.
Якщо ж проценти нараховано і своєчасно сплачено нерезиденту, то в податковому обліку вони не перераховуються (ні в разі зміни валютного курсу на кінець звітного періоду, ні в разі його зміни на момент сплати).
Щодо механізму перерахунку балансової вартості процентів, не погашених у строк, то він провадиться в порядку, аналогічному перерахунку валютної заборгованості по фінансовому кредиту (розглянутий вище).
