Як формуються доходи платника податку при проведенні розпродажу товару за зниженими цінами споживачам (громадянам)?

Коротка відповідь : При обчисленні об’єкта оподаткування дохід слід враховувати виходячи із договірної ціни товарів, але не меншої за звичайну ціну, що діяла на дату продажу.

Повна відповідь : Відповідно до пп.153.2.1 та пп.153.2.2 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги). Витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги). Положення підпунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються також на операції з особами, які не є платниками цього податку (пп.153.2.3 п.153.2 ст.153 ПКУ). Отже, при обчисленні об’єкта оподаткування дохід від продажу товарів (робіт, послуг) визначається із договірної ціни товарів, але не меншої за звичайну ціну, що діяли на дату продажу, оскільки покупці товарів – фізичні особи не є платниками податку на прибуток. Згідно з п. 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" ПКУ звичайні ціни до 1 січня 2013 року визначаються у порядку, передбаченому п. 1.20 Закону України від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон №334), а з 1 січня 2013 року – за правилами, визначеними ст. 39 ПКУ. Якщо продаж здійснюється у роздріб непродовольчими товарами, то ціну прилюдно оголошують через ярлики цін – так підприємство інформує всіх покупців про ціни на товари та пропонує придбати їх на умовах публічного договору. Умови публічного договору встановлюють однаковими для всіх споживачів (визначення публічного договору наведено в ст.633 Цивільного кодексу України). Отже, якщо всі покупці можуть придбати товари за оголошеною ціною, то такі ціни (з урахуванням знижки) вважаються звичайними на підставі пп.1.20.3 Закону №334. Згідно з п.6 ст. 15 Закону України від 12 травня 1991 року № 1023-ХІІ „Про захист прав споживачів” (далі – Закон №1023) після публічного повідомлення про початок проведення розпродажу, застосування знижок або зменшення ціни до споживачів повинна доводитися інформація про ціну продукції, що була встановлена до початку проведення відповідного розпродажу, застосування знижок або зменшення ціни, а також ціну цієї ж продукції, встановлену після їх початку. Крім цього, п.5 ст.15 Закону №1023 визначено, що вживання поняття "розпродаж" або будь-яких інших, аналогічних йому, дозволяється лише з додержанням таких умов: - якщо здійснюється розпродаж усіх товарів у межах певного місця або чітко визначеної групи товарів; - якщо тривалість розпродажу обмежено в часі; - якщо ціни товарів, що підлягають розпродажу, є меншими від їх звичайної ціни. Таким чином, за умови виконання зазначених вище норм підприємство, яке проводить розпродаж товарів за зниженими цінами, при обчислення об’єкта оподаткування враховує дохід від реалізації виходячи із фактичної ціни товарів (з урахуванням наданої знижки).