Як відображається операція з внесення до статутного фонду іншої особи об’єктів ОЗ та нематеріальних активів?

Коротка відповідь : Діє з 01.04.2011 Платник податку відображає операцію з внесення основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи як продаж (відчуження) відповідних об'єктів. Дохід від такого продажу (відчуження) визначається відповідно до статутних документів, але не нижче звичайної ціни відповідного об'єкта. При цьому сума перевищення доходів від такого продажу (відчуження) над балансовою вартістю окремих об’єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку. Сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу (відчуження) включається до витрат платника податку.

Повна відповідь : Діє з 01.04.2011 Відповідно до абз. "б" пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ) фінансові інвестиції - господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. До фінансових інвестицій, зокрема, відносяться прямі інвестиції. Прямі інвестиції - господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою. Для цілей розділу ІІІ ПКУ згідно з пп. 146.17.1 п. 146.17 ст. 146 ПКУ операції із внесення основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи прирівнюються до продажу або іншого відчуження таких основних засобів та нематеріальних активів. Пунктом 146.13 ст. 146 ПКУ передбачено порядок відображення операцій з продажу основних засобів та нематеріальних активів. Так, сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку. Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над первісною вартістю придбання невиробничих основних засобів та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані, включається до доходів платника податку, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку. Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження безоплатно отриманих основних засобів або нематеріальних активів над вартістю таких основних засобів або нематеріальних активів, що була включена до складу доходів у зв'язку з отриманням, включається до доходів платника податку, а сума перевищення вартості, що була включена до складу доходів у зв'язку з безоплатним отриманням над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку. Пунктом 146.14 ст. 146 ПКУ зазначено, що дохід від продажу або іншого відчуження об'єкта основних засобів та нематеріальних активів для цілей застосування цієї статті визначається згідно з договором про продаж або інше відчуження об'єкта основних засобів та нематеріальних активів, але не нижче звичайної ціни такого об'єкта (активу). Доходи, визначені ст. 146 ПКУ як "інші доходи" відноситься до доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування (пп. 135.5.11 п. 135.5 та п. 135.1 ст. 135 ПКУ). На підставі п. 137.16 ст. 137 ПКУ датою отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами розділу ІІІ ПКУ. Витрати, визначені ст. 146 ПКУ, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею, як "інші витрати" включаються до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування (пп. 138.12.1 п. 138.12 та п. 138.1 ст. 138 ПКУ). Згідно з п. 138.5 ст. 138 ПКУ інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.