Як відображається операція з придбання однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту?

Коротка відповідь: Діє з 01.04.2011 У разі придбання іноземної валюти до складу витрат/ доходів звітного періоду включається позитивна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти. При продажу іноземної валюти до складу доходів або витрат платника податку включається позитивна чи від’ємна різниця між доходами, отриманими від продажу іноземної валюти, та балансовою вартістю такої валюти, визначеної за офіційним курсом НБУ цієї іноземної валюти на дату здійснення операції з продажу. Сума оплати конверсійних (обмінних) операцій банку не включається до балансової вартості іноземної валюти, а враховується у складі витрат при визначенні податку на прибуток.

Повна відповідь: Діє з 01.04.2011 Відповідно до Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 10 серпня 2005 року №281 (далі - Постанова №281), операція з купівлі (продажу) однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту є обміном (конвертацією) іноземної валюти. Згідно з п.13 Постанови №281 конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави належать до валютно-обмінних операцій з іноземною валютою. Порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України затверджений постановою Правління Національного банку України від 12 грудня 2002 року №502 (далі – Постанова №502), відповідно до п.7.2 якої під час здійснення операцій з конвертації готівкової іноземної валюти використовується крос-курс, визначений згідно з офіційним курсом гривні до відповідних іноземних валют, що встановлений Національним банком України на день проведення операції. Відповідно до п.1.1 Постанови №502 крос-курс - співвідношення між двома валютами, яке визначається на підставі їх курсу щодо третьої валюти. Під час здійснення операцій з конвертації готівкової іноземної валюти використовується крос-курс, визначений згідно з офіційним курсом гривні до відповідних іноземних валют, що встановлений Національним банком України на день проведення операції (п.7.2 Постанови №502). Відповідно до пп.153.1.4 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) у разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти та банківських металів до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається позитивна або від'ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона була проведена після дати звітного балансу. У разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається позитивна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти. Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу. Термін "вартість іноземної валюти на дату здійснення операції" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення операції. Враховуючи викладене, конвертація іноземної валюти на дату здійснення такої операції з метою визначення об’єкта оподаткування платником податку не відображається. Якщо придбану іноземну валюту не було продано на кінець кварталу (на дату звітного балансу), то до складу доходів або витрат платника податку за результатами звітного періоду включається позитивна чи від’ємна різниця між крос - курсом іноземної валюти, за яким така іноземна валюта придбавалась, та курсом вартості цієї іноземної валюти, визначеної за офіційним курсом НБУ на дату звітного балансу, тобто на останній день кварталу. При продажу іноземної валюти до складу доходів або витрат платника податку включається позитивна чи від’ємна різниця між доходами, отриманими від продажу іноземної валюти, та балансовою вартістю такої валюти, визначеної за офіційним курсом НБУ цієї іноземної валюти на дату здійснення операції з продажу. Згідно з абз.3 пп.153.1.4 п.153.1 ст.153 ПКУ до витрат відносяться витрати на сплату збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривню та інших обов'язкових платежів, пов'язаних з придбанням іноземної валюти. Отже, сума оплати конверсійних (обмінних) операцій банку не включається до балансової вартості іноземної валюти, а враховується у складі витрат при визначенні податку на прибуток.