Чи враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку витрати придбання товарів (робіт послуг), які оприбутковано (фактично отримано) після 01.04.2011, а попередня (авансова) оплата в іноземній валюті (у повному обсязі) за них проведена до 01.04.2011?

Коротка відповідь : Якщо платник податку після 01.04.2011 оприбутковує товари (фактично отримує роботи, послуги), продавцем яких є нерезидент і за які до 01.04.2011 проведено попередню (авансову) оплату іноземній валюті, то витрати у частині вартості таких товарів (робіт, послуг) можуть бути включені у встановленому порядку до складу витрат. Такі витрати визначаються шляхом перерахування в національну валюту за офіційним курсом НБУ національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення попередньої (авансової) оплати.

Повна відповідь : Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2011 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 цієї статті та інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10 - 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу. Витрати операційної діяльності включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 статті 138, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей ПКУ, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПКУ). Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг(п. 138.4 ст. 138 ПКУ). Згідно з пп. 153.1.2 п. 153.1 ст. 153 ПКУ витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких витрат згідно з цим розділом, а в частині раніше проведеної оплати - за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати. Відповідно до абзацу другого п. 7 підрозд. 4 р. ХХ "Перехідні положення" ПКУ витрати не визначаються щодо товарів (результатів робіт, послуг), отриманих (наданих) після дати набрання чинності розділом III цього Кодексу, у частині вартості таких товарів (робіт, послуг), оплаченої у вигляді авансів (передоплати) до такої дати, у разі якщо такі аванси були враховані платником податку у складі валових витрат на дату їх оплати, а також у період перебування на спрощеній системі оподаткування. Згідно з абзацом а) пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями до 01.04.2011 датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є нерезидентами, визнавалась дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової). З урахуванням викладеного, якщо платник податку після 01.04.2011 оприбутковує товари (фактично отримує роботи, послуги), продавцем яких є нерезидент і за які до 01.04.2011 проведено попередню (авансову) оплату в іноземній валюті, то вартості таких товарів (робіт, послуг) може бути врахована у складі витрат у встановленому порядку. Такі витрати визначаються шляхом перерахування в національну валюту за офіційним курсом НБУ національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення попередньої (авансової) оплати.