Який порядок оподаткування операцій з торгівлі процентними цінними паперами?

Коротка відповідь : Доходи у вигляді процентів від володіння процентними цінними паперами та витрати, пов'язані з виплатою таких процентів, враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування у складі доходів/витрат в податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів. При цьому вартість процентних цінних паперів у разі їх придбання та продажу відображається в окремому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами без врахування процентів.

Повна відповідь : Пунктом 153.8 ст.153 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) встановлено, що платник податку має вести окремий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Згідно з п. 153.8 ст.153 ПКУ під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням. Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Водночас відповідно до п.137.18 ст.138 ПКУ за цінними паперами, придбаними платником податку з метою їх продажу або утримання до дати погашення, сума процентів включається до складу його доходів у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів. Згідно з пп.153.4.3 п.153.4 ст.153 ПКУ за борговими цінними паперами, емітованими платником податку, суми процентів включаються до складу його витрат у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів. У разі розміщення платником податку боргових цінних паперів вище/нижче номінальної вартості, прибуток/збиток від їх розміщення відноситься до складу його доходів/витрат у податковий період, протягом якого відбулося погашення/викуп таких цінних паперів. Платник податку, який здійснює довірчі операції із коштами довірителя, відносить до складу своїх доходів утриману (отриману) винагороду. Враховуючи викладене, доходи у вигляді процентів від володіння процентними цінними паперами та витрати, пов'язані з виплатою таких процентів, враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування у складі доходів/витрат в податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів, на підставі норм п.137.18 ст.138 та пп.153.4.3 п.153.4 ст.153 ПКУ. При цьому вартість процентних цінних паперів у разі їх придбання та продажу відображається в окремому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на підставі п. 153.8 ст.153 ПКУ без врахування процентів.