Як у податковому обліку відображається списання заборгованості, що визнається безнадійною після 01.04.2011, за поставлені до 01.04.2011 товари (роботи, послуги) бюджетній установі?

Коротка відповідь : Оскільки платник податку від продажу товарів (робіт, послуг) бюджетній організації оплати не отримав, валовий дохід у такого платника на дату відвантаження товарів (фактичного надання робіт, послуг) не збільшувався. Списання дебіторської заборгованості за поставлені до 01.04.2011 року товари (роботи, послуги) бюджетній організації, яка признається безнадійною після 01.04.2011, не змінює податкових зобов’язань продавця у зв’язку з таким визнанням.

Повна відповідь : Відповідно до пп.14.1.11 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; прострочена заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості; заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності майна: суб'єктів господарювання, оголошених банкрутами у встановленому законом порядку або знятих з реєстрації як суб'єкти господарювання у зв'язку з їх ліквідацією; заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності коштів, отриманих від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах) та в інший спосіб, передбачений умовами договору застави, майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до погашення заборгованості в повному обсязі; заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі. Відповідно до пп.11.3.5 п.11.3 ст.11 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (в редакції Закону України від 22 травня 1997 року № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) датою збільшення валового доходу в разі продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед таким бюджетом. Отже, оскільки платник податку від продажу товарів (робіт, послуг) бюджетній організації оплати не отримав, валовий дохід у такого платника на дату відвантаження товарів (фактичного надання робіт, послуг) не збільшувався. Списання дебіторської заборгованості за поставлені до 01.04.2011 року товари (роботи, послуги) бюджетній організації, яка признається безнадійною після 01.04.2011, не змінює податкових зобов’язань продавця у зв’язку з таким визнанням.