Як в декларації з податку на прибуток відображаються витрати на оплату праці працівників та соціальні внески (в залежності від групи витрат)?

Коротка відповідь : Витрати на оплату праці та соціальні заходи відображаються у складі витрат, що складають собівартість товарів (робіт, послуг) у додатку СВ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, у складі загальновиробничих витрат у додатку ЗВ, у складі адміністративних витрат у додатку АВ та у складі витрат на збут у додатку ВЗ.

Повна відповідь : Відповідно до пп.138.8.2 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ) до складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат. Такі витрати відображаються у рядках 05.1.2 "Прямі витрати на оплату праці" та 05.1.12 "Сума внесків на соціальні заходи" додатка СВ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 №114 (далі – декларація), з відповідним перенесенням до рядка 05.1 декларації. Згідно з пп.138.10.1 п.138.10 ст.138 ПКУ загальновиробничі витрати включають, зокрема, витрати на управління виробництвом (оплата праці працівників апарату управління цехами, дільницями відповідно до законодавства тощо; внески на соціальні заходи, визначені статтею 143 цього розділу, та медичне страхування працівників апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо). Витрати на оплату праці відображаються у рядках 06.1.1.1 "Витрати на оплату праці" та 06.1.1.2 "Внески на соціальні заходи" додатка ЗВ до декларації з відповідним перенесенням до рядка 06.1 декларації. Відповідно до пп.138.10.2 п.138.10 ст.138 ПКУ адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством включають, зокрема, витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу. Витрати на оплату праці адміністративного апарату підлягають відображенню у рядках 06.2.10 "Витрати на оплату праці" та 06.2.11 "Внески на соціальні заходи" додатка АВ до декларації з відповідним перенесенням до рядка 06.2 декларації. Згідно з пп.138.10.3. п.138.10 ст.138 ПКУ витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, включають, зокрема, оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут та підлягають відображенню у рядках 06.3.3 "Витрати на оплату праці" та 06.3.4 "Внески на соціальні заходи" додатка ВЗ декларації з відповідним перенесенням до рядка 06.3 декларації. Отже, витрати на оплату праці та соціальні заходи відображаються в декларації у складі витрат, що формують собівартість товарів (робіт, послуг) у додатку СВ до декларації, у складі загальновиробничих витрат у додатку ЗВ до декларації, у складі адміністративних витрат у додатку АВ до декларації та у складі витрат на збут у додатку ВЗ до декларації.