Як у податковій декларації з податку на прибуток підприємства та розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства відображаються витрати відокремленого підрозділу (філії) на придбання торгових патентів?

Коротка відповідь : Платники податків при консолідованій сплаті податку у таблиці 2 додатка ЗП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок А графи 5 таблиці 2) та у розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства (рядок 1 графи З) відображають суму нарахованого податку, яка вже зменшена на вартість придбаних патентів в цілому по підприємству, тобто з урахуванням вартості патентів, придбаних відокремленими підрозділами. Розрахунок вартості патентів, на яку зменшується прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню, здійснюється у додатку ТП до декларації в цілому по підприємству, тобто без розподілу між відокремленими підрозділами.

Повна відповідь : Відповідно до п. 152.1 ст. 152 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) податок, нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.
Відповідно до п. 152.1 ст. 152 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) податок, нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності. Платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування (п. 152.2 ст. 152 ПКУ). Сума податку на прибуток відокремлених підрозділів за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку в загальній сумі витрат цього платника податку (п. 152.4 ст. 152 ПКУ). Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, відображається у таблиці 2 додатка ЗП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої встановлена наказом ДПА України від 28.02.2011 №114 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" (далі – декларація). Крім того, платник податку при консолідованій сплаті податку складає щодо кожного окремого відокремленого підрозділу Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, форма якого встановлена наказом ДПА України від 24.01.2011 № 36 "Про затвердження форми Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та форми Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства" (далі – розрахунок). Розрахунок заповнюється на підставі даних таблиці 2 додатка ЗП до декларації. Оскільки відповідно до норм п. 152. 2 ст. 152 ПКУ зменшення нарахованої суми податку на вартість торгових патентів проводиться в цілому по підприємству, то у рядку А графи 5 таблиці 2 додатка ЗП відображається сума нарахованого податку, яка визначається як сума рядків 11 "Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню" та 12 "Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів"декларації, зменшена на суму рядків 13.1, 13.5.1 та 13.6 таблиці 1 цього додатка. Таким чином, платники податків при консолідованій сплаті податку у таблиці 2 додатка ЗП (рядок А графи 5 таблиці 2) та у розрахунку (рядок 1 графи З) відображають суму нарахованого податку, яка вже зменшена на вартість придбаних патентів в цілому по підприємству, тобто з урахуванням вартості патентів, придбаних відокремленими підрозділами. Розрахунок вартості патентів, на яку зменшується прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню, здійснюється у додатку ТП до декларації в цілому по підприємству, тобто без розподілу між відокремленими підрозділами.