Як у Податковій декларації з податку на прибуток відображається 10% ліміт витрат на ремонт (поліпшення) ОЗ, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг?

Коротка відповідь : У разі проведення поліпшень основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, витрати в межах визначеного ліміту поліпшень відображаються у складі загальновиробничих витрат звітного періоду (графа 6 табл.3 додатка АМ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) з подальшим перенесенням до рядка 06.1.5.2 додатка ЗВ до рядка 06.1 Декларації.

Повна відповідь : Відповідно до п. 146.12. ст.146 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755 (далі – ПКУ) сума витрат, що пов’язана з ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені. Розрахунок розміру витрат на поліпшення, що враховуються у межах 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, визначений у таблиці 3 "Сума витрат на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до п.146.12 ст.146 розділу ІІІ ПКУ" додатка АМ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі – декларація), форма якої затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 №114, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.03.2011 за №397/19135. Зокрема, у графі 3 табл.3 додатка АМ відображається сума ліміту поліпшень звітного року, яка складає 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року (графа 2 табл.3 додатка АМ). У графі 5 табл.3 додатка АМ відображається "Сума, що відноситься на витрати звітного (податкового) періоду". Згідно з п.138.4 ст.138 ПКУ витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг. При цьому, інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п.138.5. ст.138 ПКУ). Отже, у разі проведення поліпшень основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, витрати в межах визначеного ліміту поліпшень відображаються у складі загальновиробничих витрат звітного періоду (графа 6 табл.3 додатка АМ до Декларації) з подальшим перенесенням до рядка 06.1.5.2 додатка ЗВ до рядка 06.1 Декларації.