Як відображаються у складі поточних витрат звітного періоду відповідно до п.138.11 Податкового кодексу України невраховані витрати, понесені в І кварталі 2011 р.?

Коротка відповідь : Витрати, що не враховані у І кварталі 2011 році, платник податку має виправити до 01.07.2011 шляхом подання декларації, форма якої затверджена наказом №143. Після 01.07.2011 витрати, не враховані у І кварталі 2011 році, платник податку має виправити шляхом подання декларації, форма якої затверджена наказом №114. При цьому якщо помилки виправляються у 2011 році, то витрати враховуються у складі витрат відповідної групи (собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо), якщо помилки, виправляються в наступних роках, то невраховані витрати відображаються у складі інших витрат.

Повна відповідь : Абзацом 2 п.46.6 ст.46 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) встановлено, що до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення. Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 №114, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 березня 2011 року за N 397/19135 (далі - наказ №114), який набуває чинності з 01.07.2011. Тобто, самостійно виявлені помилки за І квартал 2011 року та попередні звітні податкові періоди платники податку мають право виправити до 01.07.2011 року шляхом подання декларації, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 №143, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за №271 (далі – наказ №143). Після 01.07.2011 виправлення самостійно виявлених помилок, що містяться у раніше поданих платником податкових деклараціях, здійснюється шляхом подання декларації, передбаченої наказом №114 (абз. 1 п.50.1 ст.50 ПКУ) Слід зауважити, що відповідно до наказу №114 у разі виправлення помилок у звітній (звітній новій) декларації платник податку має заповнити додаток ВП до декларації "Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку (ки)". Якщо виправлення проводиться в уточнюючій податковій декларації, то додаток ВП до декларації не заповнюється, при цьому уточнююча податкова декларація надається за кожний податковий період, в якому виявлено помилки. Відповідно до п.138.11 ст.138 ПКУ суми витрат, не віднесені до складу витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, що підтверджують здійснення витрат, установлених цим розділом, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді. Суми витрат, не враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді в розрахунку податкового зобов'язання. Зазначені в цьому пункті витрати, здійснені в минулі звітні роки, відображаються у складі інших витрат, а ті, які здійснені у звітному податковому році, - у складі витрат відповідної групи (собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо). Отже, самостійно виявлені витрати, що не враховані у І кварталі 2011 році, платник податку має виправити до 01.07.2011 шляхом подання декларації, форма якої затверджена наказом №143. Після 01.07.2011 витрати, не враховані у І кварталі 2011 році, платник податку має виправити шляхом подання декларації, форма якої затверджена наказом №114. При цьому якщо помилки виправляються у 2011 році, то витрати враховуються у складі витрат відповідної групи (собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо), якщо помилки, виправляються в наступних роках, то невраховані витрати відображаються у складі інших витрат.