Чи оподатковується ПДВ орендна плата, за передане в оперативну оренду майно, підприємством громадської організації інвалідів?

Коротка відповідь : Операція з надання підприємством громадської організації інвалідів майна в оренду не передбачає для такого підприємства здійснення витрат, пов’язаних з переробкою (обробкою чи іншими видами перетворення) майна. А тому, послуга з оренди не відповідає критеріям наданої платником безпосередньо, і підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, а орендна плата враховується при визначені бази оподаткування ПДВ.

Повна відповідь : Згідно з п. 197.6 ст.197 р.V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) звільняються від оподаткування операції з постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями, які засновані громадськими організаціями інвалідів, де кількість інвалідів, які мають у таких організаціях основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат з оплати праці, що належать до складу витрат згідно з правилами оподаткування податком на прибуток підприємств. Безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, у результаті якого сума витрат з переробки (обробка, інші види перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів/послуг, які використовуються при виготовлені таких товарів/послуг, становить не менш як 8 відсотків ціни постачання таких виготовлених товарів/послуг. Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати зазначену пільгу за наявності реєстрації у відповідному органі державної податкової служби, яка здійснюється на підставі рішення міжвідомчої Комісії з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів і відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні". У разі порушення вимог цього підпункту платником податку орган державної податкової служби скасовує його реєстрацію як особи, що має право на податкову пільгу, а податкові зобов'язання такого платника податку перераховуються з податкового періоду, за результатами якого були виявлені такі порушення, відповідно до загальних правил оподаткування, встановлених цим Кодексом, та з одночасним застосуванням відповідних фінансових санкцій. Податкова звітність таких підприємств та організацій подається в порядку, встановленому законодавством. Отже, послуга вважатиметься наданою платником безпосередньо тоді, коли сума витрат, понесених на переробку, обробку, інші види перетворення сировини, складових частин, інших покупних частин товарів, які використовуються в процесі надання послуги, становить не менш як 8 відсотків ціни постачання такої послуги. Таким чином, операція з надання підприємством громадської організації інвалідів майна в оренду не передбачає для такого підприємства здійснення витрат, пов’язаних з переробкою (обробкою чи іншими видами перетворення) майна. А тому послуга з оренди не є безпосередньо наданою платником і підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою. При цьому, орендна плата враховується при визначені бази оподаткування ПДВ.