Як платнику податку, який здійснює анулювання реєстрації як платника ПДВ, визнати умовне постачання товарів та необоротних активів, при придбанні яких суми ПДВ були включені до податкового кредиту?

Коротка відповідь: Діє з 01.01.2011 Платник ПДВ, у якого на обліку залишаються товари та необоротні активи, при придбанні яких суми ПДВ були включені до податкового кредиту, повинен не пізніше дати подання заяви про анулювання його реєстрації як платника ПДВ, визнати умовне їх постачання. Зазначена операція провадиться шляхом виписки податкової накладної, у верхній лівій частині оригіналу якої робиться відповідна помітка "Х" та зазначається тип причини „10”, у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)" проставляється нуль. Зазначену податкову накладну необхідно включити до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

Повна відповідь: Діє з 01.01.2011 Згідно з п.184.6 ст.184 р.V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами і доповненнями (далі - ПКУ) у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації. Відповідно до п.184.7 ст.184 р.V ПКУ якщо в останньому звітному (податковому) періоді на обліку у платника податку залишаються товари та необоротні активи, при придбанні яких суми податку були включені до податкового кредиту, платник податку не пізніше дати подання заяви про анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визнати умовне постачання таких товарів та необоротних активів та нарахувати податкові зобов'язання виходячи із звичайної ціни відповідних товарів чи необоротних активів, крім випадків реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону. Згідно з пп.8.3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 21.12.2010 №969 (далі – Порядок №969), передбачено, зокрема, що у разі визнання умовного постачання товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)" проставляється нуль. У разі якщо при анулюванні реєстрації платника ПДВ визнається умовне постачання товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, то згідно з п.8 Порядку №969, усі примірники податкових накладних залишаються в особи, що їх виписала, і зберігаються відповідно до викладеного в пп..6.1 та 6.4 п.6 цього Порядку. У верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка "Х" та зазначається тип причини „10”. Згідно з п.4 Порядку №969 сплачена (нарахована) сума ПДВ у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг продавця у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Відповідно до п.8.1 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 №1002, облік виданих податкових накладних проводиться у день виникнення податкових зобов'язань, дата виникнення яких визначається відповідно до вимог ст.187 р.V ПКУ. Отже, платник ПДВ, у якого на обліку залишаються товари та необоротні активи, при придбанні яких суми ПДВ були включені до податкового кредиту, повинен не пізніше дати подання заяви про анулювання його реєстрації як платника ПДВ, визнати умовне їх постачання. Зазначена операція провадиться шляхом виписки податкової накладної, у верхній лівій частині оригіналу якої робиться відповідна помітка "Х" та зазначається тип причини „10”, у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)" проставляється нуль. Зазначену податкову накладну необхідно включити до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних.