Чи має можливість відкоригувати податкові зобов’язання, задекларовані в податковій декларації з ПДВ, платник податку, який нараховував ПДВ при поставці послуг, які відповідно до ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ?
Коротка відповідь : У разі якщо платник податку при поставці послуг, які відповідно до Податкового кодексу України не є об’єктом оподаткування ПДВ, нараховував ПДВ та в податковому обліку зазначені операції відображав як оподатковувані, а суми утриманого податку вносив до бюджету, то такий платник податку має право нараховані за такою операцією суми ПДВ відкоригувати виключно за умови внесення відповідних змін договору та товаросупровідних документів та повернення покупцю сплаченого ними податку. При цьому, в розрахунку коригування до раніше виписаної податкової накладної коригується вартість поставленого товару покупцю з ПДВ зі знаком „-” на суму податку. Оскільки дана операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, нова податкова накладна не виписується, а сума коштів, що підлягає перерахуванню продавцем покупцю та відповідає сумі відкоригованого податку, може бути зарахована в рахунок оплати іншого товару і набути статусу оплати за інші товари/послуги.
Повна відповідь : Пунктом 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 21.12.2010 №969 (далі – Порядок №969) визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до статті 192 р.V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Відповідно до Порядку №969 на операції, які відповідно до ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, податкова накладна не складається. Враховуючи те, що платник податку при поставці послуг, які відповідно до ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, нараховував ПДВ, та в податковому обліку зазначені операції відображав як оподатковувані, а суми утриманого податку вносив до бюджету, то такий платник податку має право нараховані за такою операцією суми ПДВ відкоригувати виключно за умови внесення відповідних змін договору та товаросупровідних документів та повернення покупцю сплаченого ними податку. При цьому, в розрахунку коригування до раніше виписаної податкової накладної коригується вартість поставленого товару покупцю з ПДВ зі знаком „-” на суму податку. Оскільки дана операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, нова податкова накладна не виписується, а сума коштів, що підлягає перерахуванню продавцем покупцю та відповідає сумі відкоригованого податку, може бути зарахована в рахунок оплати іншого товару і набути статусу оплати за інші товари/послуги.
