Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


22.06.14
2194 4 Печатать

Ответы на актуальные вопросы по ЕСВ

   Для плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование самыми актуальными остаются вопросы с определением базы для его начисления. Для одних плательщиков установлены жесткие правила по исчислению объекта обложения ЕСВ — это наемные работники, предприниматели на общей системе налогообложения или лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью, а для других — свободные, которые ограничиваются рамками минимальной и максимальной величиной — это предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, или добровольно застрахованные лица. Таким образом, для предпринимателей при исчислении ЕСВ важное значение имеет избранная система налогообложения.
   
   Вопрос 1. Когда у инвестора (оператора) возникают обязанности по уплате ЕСВ?
   
   Согласно абзацу 5 ч. 4 ст. 5 Закона о едином взносе обязанности плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) возникают у лиц, указанных в абзаце 8 п. 1 ч. 1 ст. 4 настоящего Закона, в частности, инвестора (оператора) по соглашению о разделе продукции (в том числе постоянного представительства инвестора-нерезидента), использующего труд физических лиц, нанятых на работу в Украине на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем в Украине, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей), со дня регистрации как налогоплательщика по соглашению о разделе продукции.
   
   Вопрос 2. Являются ли базой начисления ЕСВ суммы надбавок лицам, работающим вахтовым методом?
   
   В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе базой начисления ЕСВ для предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующих труд физических лиц, является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам.
   
   Виды выплат, осуществляемые за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, приведены в Перечне № 1170.
   
   Так, в п. 10 Перечня № 1170 включены надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам, должностным окладам работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно в пути или имеет разъездной (передвижной) характер.
   
   Таким образом, суммы надбавок за вахтовый метод работы не являются базой начисления ЕСВ.
   
   Вопрос 3. Является ли базой начисления ЕСВ расходы, понесенные предприятием в связи с оплатой наемного жилья работникам?
   
   Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ регламентируется Инструкцией № 5.
   
   Так, согласно пп. 2.3.4 п. 2.3 Инструкции № 5 выплаты, носящие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирование, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством) относятся к фонду оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.
   
   Таким образом, ЕСВ начисляется предприятием на расходы, понесенные им в связи с оплатой наемного жилья работникам.
   
   Вопрос 4. Являются ли базой начисления ЕСВ выплаты, начисленные умершему работнику за период, заканчивающийся днем его смерти?
   
   Приказ (распоряжение) руководителя предприятия о расторжении трудового договора с умершим работником издается на основании копии свидетельства о смерти, в котором указана дата смерти работника. Датой прекращения трудовых отношений является дата смерти работника, которая не совпадает с датой издания приказа, поскольку оформление прекращения трудовых отношений происходит уже после их фактического прекращения.
   
   Таким образом, на выплаты, начисленные умершему работнику за период, заканчивающийся днем его смерти, ЕСВ начисляется и уплачивается на общих основаниях.
   
   Вопрос 5. Является ли базой начисления ЕСВ доход, полученный физическим лицом за пределами территории Украины?
   
   Частью 1 ст. 10 Закона о едином взносе определено, что граждане Украины, работающие за пределами Украины, имеют право на добровольную уплату ЕСВ на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы, в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением.
   
   Следовательно, доход, полученный физическим лицом за пределами Украины, не является базой начисления ЕСВ. При этом, граждане Украины, работающие за ее пределами имеют право на добровольную уплату ЕСВ, в случае заключения договора о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования.
   
   Вопрос 6. Являются ли базой начисления ЕСВ доходы, полученные физическим лицом от продажи собственного движимого и недвижимого имущества?
   
   При определении видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ необходимо руководствоваться перечнем выплат, приведенным в разд. 2 Инструкции № 5.
   
   Доход физического лица от продажи собственного движимого и недвижимого имущества не отнесены к перечню видов выплат, определенных разд. 2 Инструкции № 5.
   
   Следовательно, доходы, полученные физическим лицом от продажи собственного движимого и недвижимого имущества, не являются базой начисления ЕСВ.
   
   Вопрос 7. Являются ли базой начисления ЕСВ суммы компенсации, выплаченные наемному работнику за использование личного транспорта при исполнении служебных обязанностей?
   
   Компенсации работникам за использование для нужд собственного производства инструмента и личного транспорта не относятся к фонду оплаты труда согласно п. 3.22 разд. 3 Инструкции № 5.
   
   Таким образом, указанные выше компенсации относятся к выплатам, осуществляемым за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ (п. 7 разд. II Перечня № 1170).
   
   Следовательно, не являются базой начисления и удержания ЕСВ суммы компенсаций, выплаченные наемному работнику за использование личного транспорта при исполнении служебных обязанностей.
   
   Вопрос 8. Освобождается ли от уплаты ЕСВ субъект предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения, который является пенсионером по возрасту?
   
   Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе для плательщиков, указанных в п. 4 ст. 4 настоящего Закона, а именно физических лиц — предпринимателей (кроме тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения), ЕСВ начисляется на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности.
   
   При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).
   
   Следовательно, физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, которое получает пенсию по возрасту, должно начислять и уплачивать ЕСВ на общих основаниях. Исключений и льгот для указанной категории физических лиц действующим законодательством не предусмотрено.
   
   Вопрос 9. Как исправить ошибки в таблице 1 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ?
   
   В соответствии с п. 4.4 разд. IV Порядка № 454, таблица 1 приложения 4 формируется и подается страхователями, определенные п. 3.1 разд. III настоящего Порядка.
   
   Следует отметить, что таблица 1 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ формируется из данных таблицы 6 настоящего приложения.
   
   Таблица 6 приложения 4 к Порядку № 454 предназначена для формирования страхователем в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к Порядку № 454.
   
   Графа 10 «Код типа начислений» таблицы 6 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ заполняется страхователем только в случаях, предусмотренных перечнем кодов типа начислений 1 — 12 (п. 4.9 разд. IV Порядка № 454).
   
   То есть, строка 6 «Доначислен и/или доудержан единый взнос в связи с исправлением ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (с. 6.1 + с. 6.2 + с. 6.3)» и строка 7 «Уменьшена сумма единого взноса в связи с исправлением ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (с. 7.1 + с. 7.2 + с. 7.3)» табл. 1 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ формируются путем начисления сумм ЕСВ на суммы выплат начисленной заработной платы/дохода в пределах максимальной величины, указанных в таблице 6 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ с учетом кодов типа начислений.
   
   При этом следует отметить, что в случае изменения в установленном законодательством порядке класса профессионального риска производства страхователь после самостоятельного пересчета отражает доначисленную или уменьшенную сумму ЕСВ в строках 6.2 «Доначислен единый взнос за предыдущие отчетные периоды вследствие увеличения класса профессионального риска производства» или 7.2 «Уменьшена сумма единого взноса за предыдущие отчетные периоды вследствие уменьшения класса профессионального риска производства» таблицы 1 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ.
   
   В строке «Содержание ошибки» табл. 1 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ указывается период, в котором выявлена ошибка, и сумма и вид выплаты, на которую не начислен и/или излишне начислен ЕСВ. При наличии нескольких ошибок описывается каждая из них.
   
   Вопрос 10. Каким образом ошибочно уплаченные суммы ЕСВ можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей ЕСВ?
   
   В соответствии с Порядком № 450 в случае ошибочной или излишней уплаты суммы ЕСВ зачисление их на соответствующий счет органа доходов и сборов «3719» осуществляется исключительно на основании заявления плательщика о возврате излишне или ошибочно уплаченных средств, которое подается в произвольной форме в орган доходов и сборов.
   
   В заявлении обязательно указываются:
   
   • наименование плательщика (субъекта хозяйствования);
   
   • код ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество физического лица;
   
   • регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный номер), или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по религиозным убеждениям отказались от принятия идентификационного номера учетной карточки налогоплательщика и имеют отметку в паспорте);
   
   • местонахождение и номер контактного телефона;
   
   • причины возврата средств;
   
   • сумма средств, подлежащая возврату;
   
   • направление перечисления средств с указанием реквизитов счета получателя средств.
   
   К заявлению плательщика обязательно прилагается оригинал или заверенная им копия расчетного документа (квитанция, платежное поручение и т. п.), подтверждающего уплату денежных средств на счет соответствующего органа доходов и сборов.
   
   В случае ошибочной уплаты сумм ЕСВ на соответствующие не бюджетные счета по балансовому счету «3719» органами доходов и сборов осуществляется зачисление ошибочно уплаченных сумм ЕСВ в счет будущих платежей по тому же самому счету согласно установленному размеру ЕСВ в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика по этому платежу.
   
   Вопрос 11. Если физическое лицо — предприниматель, применяющее упрощенную систему налогообложения, не получало доход, должно ли оно уплачивать ЕСВ за себя?
   
   В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона о едином взносе физические лица — предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, определены плательщиками ЕСВ.
   
   Для физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ЕСВ начисляется в размере 34,7 % на суммы, определяемые такими плательщиками самостоятельно, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
   
   Таким образом, физические лица — предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают ЕСВ за периоды, в которых они были плательщиками единого налога, независимо от того, получали они доход в этот период или нет.
   
   Список использованных документов
   
   Закон о едином взносе — Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»
   
   Закон об оплате труда — Закон Украины от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда»
   
   Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомста Украины от 13.01.2004 г. № 5
   
   Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170
   
   Порядок № 450 — Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возвращения излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 450
   
   Порядок № 454 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 454
   
   
   Галина Захарченко, главный налоговый инспектор отдела взаимодействия со СМИ и общественностью Индустриальной ОГНИ г. Харькова
По материалам Консультант бухгалтера
Рубрика:

Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.

Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.

Комментарии
  • ррр
23.06.14 09:57

я раньше интересовалась вопросом "Являются ли базой начисления ЕСВ суммы компенсации, выплаченные наемному работнику за использование личного транспорта при исполнении служебных обязанностей?" и читала консультации что является. и платила

Ответить
  • Александра
23.06.14 11:48

ррр, а у кого Вы интересовались? На сайте Миндоходов в "Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі" есть такой ответ на этот вопрос: Повна: Відповідно до п. 1 частини 1 ст. 7 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) для підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці». Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2004 року № 5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 27 січня 2004 року за № 114/8713 (далі – Інструкція № 5). Згідно з п. 3.22 Інструкції № 5 компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту не належать до фонду оплати праці. Крім того, зазначені вище компенсації належать до виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок (п. 7 розділу ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 № 1170). Враховуючи зазначене вище, не є базою нарахування та утримання ЄВ суми компенсації, виплачені найманому працівнику за використання особистого транспорту при виконанні службових обов’язків.

Ответить
  • Александра
23.06.14 11:54

http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ П О С Т А Н О В А від 22 грудня 2010 р. N 1170 "Про затвердження переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" <...> 11. Компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструмента та особистого транспорту.

Ответить
  • ррр
23.06.14 14:53

спасибо

Ответить
Комментирование новости отключено
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям