22.07.14
Печатать
Налоговые последствия при погашении поручителем кредита должника
Какие налоговые последствия возникают у предприятия-поручителя при погашении за предприятие-должника кредита с процентами?
В соответствии с ч. 1 ст. 553 ГКУ по договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства в полном размере или в какой-либо его части. Поручительство является обеспечением выполнения обязательства и возникает на основании письменного договора (ч. 1 ст. 547 ГКУ).
Согласно ст. 558 ГКУ поручитель имеет право на оплату услуг, оказанных им должнику. Размер такой платы может предусматриваться в договоре (или в договоре должно быть указано, что услуги поручителя не оплачиваются).
К поручителю, исполнившему обязательство, обеспеченное поручительством, переходят все права кредитора в этом обязательстве, в том числе и те, которые обеспечивали его выполнение (ст. 556 ГКУ).
Законом Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III поручительство отнесено к числу финансовых услуг (пп. 7 п. 1 ст. 4). Однако распоряжением Госфинуслуг от 31.03.2006 г. № 5555 юридическим лицам – субъектам хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, разрешено предоставлять услуги по поручительству.
Кроме того, в письме Госфинуслуг от 18.10.2010 г. № 2068/39-6 сказано, что юридические лица – субъекты хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, могут предоставлять поручительство за плату и на бесплатной основе в соответствии с требованиями гражданского законодательства и с учетом требований законодательства Украины относительно предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и Закона о финуслугах.
Таким образом, по мнению регулятора, предприятиям разрешено предоставлять услуги поручительства как на бесплатной основе, так и за плату.
В налоговом учете по налогу на прибыль поручителя сумма перечисленных кредитору денежных средств по договору поручительства не отражается в составе расходов на основании пп. 153.4.2 НКУ.
При получении поручителем от должника возмещения суммы уплаченного обязательства, соответствующая сумма возмещения не включается в состав дохода поручителя на основании пп. 153.4.1 НКУ.
При этом полученная поручителем от должника сумма неустойки (штрафа, пени), которая начисляется поручителем самостоятельно в случае просрочки возмещения ему должником соответствующей суммы, отражается в составе дохода поручителя на дату ее фактического поступления согласно п. 137.13 НКУ.
Если договором предусмотрена оплата за услуги поручителя, то стоимость таких услуг подлежит включению в доход на основании пп. 135.4.1 НКУ. Датой признания доходов от предоставления услуг будет дата составления акта или иного документа, подтверждающего факт оказания услуги, оформленного в соответствии с действующим законодательством.
Поскольку передача основной суммы кредита с учетом процентов не является поставкой товаров или услуг, следовательно, и не является объектом налогообложения НДС ни для должника, ни для поручителя.
На стоимость услуги поручителя следует начислить налоговые обязательства по ставке 20 %. Дата такого начисления определяется в общем порядке – по первому событию согласно п. 187.1 НКУ.
Ольга Буркун, Аудитор АФ «Курсор-Аудит»
В соответствии с ч. 1 ст. 553 ГКУ по договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства в полном размере или в какой-либо его части. Поручительство является обеспечением выполнения обязательства и возникает на основании письменного договора (ч. 1 ст. 547 ГКУ).
Согласно ст. 558 ГКУ поручитель имеет право на оплату услуг, оказанных им должнику. Размер такой платы может предусматриваться в договоре (или в договоре должно быть указано, что услуги поручителя не оплачиваются).
К поручителю, исполнившему обязательство, обеспеченное поручительством, переходят все права кредитора в этом обязательстве, в том числе и те, которые обеспечивали его выполнение (ст. 556 ГКУ).
Законом Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III поручительство отнесено к числу финансовых услуг (пп. 7 п. 1 ст. 4). Однако распоряжением Госфинуслуг от 31.03.2006 г. № 5555 юридическим лицам – субъектам хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, разрешено предоставлять услуги по поручительству.
Кроме того, в письме Госфинуслуг от 18.10.2010 г. № 2068/39-6 сказано, что юридические лица – субъекты хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, могут предоставлять поручительство за плату и на бесплатной основе в соответствии с требованиями гражданского законодательства и с учетом требований законодательства Украины относительно предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и Закона о финуслугах.
Таким образом, по мнению регулятора, предприятиям разрешено предоставлять услуги поручительства как на бесплатной основе, так и за плату.
В налоговом учете по налогу на прибыль поручителя сумма перечисленных кредитору денежных средств по договору поручительства не отражается в составе расходов на основании пп. 153.4.2 НКУ.
При получении поручителем от должника возмещения суммы уплаченного обязательства, соответствующая сумма возмещения не включается в состав дохода поручителя на основании пп. 153.4.1 НКУ.
При этом полученная поручителем от должника сумма неустойки (штрафа, пени), которая начисляется поручителем самостоятельно в случае просрочки возмещения ему должником соответствующей суммы, отражается в составе дохода поручителя на дату ее фактического поступления согласно п. 137.13 НКУ.
Если договором предусмотрена оплата за услуги поручителя, то стоимость таких услуг подлежит включению в доход на основании пп. 135.4.1 НКУ. Датой признания доходов от предоставления услуг будет дата составления акта или иного документа, подтверждающего факт оказания услуги, оформленного в соответствии с действующим законодательством.
Поскольку передача основной суммы кредита с учетом процентов не является поставкой товаров или услуг, следовательно, и не является объектом налогообложения НДС ни для должника, ни для поручителя.
На стоимость услуги поручителя следует начислить налоговые обязательства по ставке 20 %. Дата такого начисления определяется в общем порядке – по первому событию согласно п. 187.1 НКУ.
Ольга Буркун, Аудитор АФ «Курсор-Аудит»
Рубрика:
- Прочее
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Комментарии
Блоги 
