Налоговый учет операций о предоставлении скидки на поставленный товар по итогам выполнения условия договора поставки о количестве закупаемого товара

   Прежде всего, рассмотрим ч. 3 ст. 632 Гражданского кодекса Украины (ГКУ), согласно которой изменение цены в договоре после его выполнения не допускается.
   
   Т.е., изменение цены товара возможно лишь до момента выполнения договора.
   
   Установим момент выполнения договора купли-продажи (поставки) товара. Для этого обратимся к ст. 526 ГКУ, согласно которой обязательство должно выполняться должным образом в соответствии с условиями.
   
   Определим условие срока договора поставки (купли-продажи).
   
   Согласно ст. 180 Хозяйственного кодекса Украины (ХКУ), сроком действия хозяйственного договора является время, на протяжении которого существуют хозяйственные обязательства сторон, которые возникли на основе договора.
   
   Статья 267 ХКУ устанавливает, что договор поставки может быть заключен на один год, на срок больше одного года (долгосрочный договор) или на другой срок, определенный соглашением сторон. Аналогично, согласно ст. 712 ГКУ по договору поставки продавец (поставщик), обязывается передать в установленные сроки товар.
   
   Особое внимание мы обращаем на ст. 530, 599 ГКУ, согласно которых, если в обязательстве установлен срок его выполнения, то оно подлежит выполнению в этот срок. Обязательство прекращается выполнением, проведенным должным образом.
   
   Т.е., если договором определено условие по поставке товара в течение установленного срока, товар должен поставляться именно в течение этого срока.
   
   Таким образом, выполнение договора неразрывно связано со сроком его действия: если договор предусматривает обязательство по закупке товара в течение, например, одного года, применение положений ч. 3 ст. 632 о невозможности изменения цены в договоре после его выполнения, следует применять после окончания этого года, так как обязательство (договор) до момента истечения одного года считается не выполненным.
   
   Теперь определим возможность применения скидки.
   
   В соответствии с п. 6 ст. 1 Закона Украины «О ценах и ценообразовании», скидка (снижающий коэффициент) - это уменьшение цены товара производителем (поставщиком) во время его продажи (реализации).
   
   Из ст. 1 указанного Закона следует, что скидка применяется во время продажи (реализации) товара.
   
   Как мы уже указали выше, реализация товара может быть связана с определенным сроком, например годом.
   
   В аспекте права изменения цены обращаем внимание на ч. 2ст. 632 ГКУ, согласно которой изменение цены после заключения договора допускается лишь в случаях и на условиях, установленных договором или законом.
   
   Т.е., скидка может применяться сторонами в течение действия договора, так как процесс по реализации имеет временные рамки (например, год), при этом скидка может иметь статус изменения цены после заключения договора до момента его выполнения.
   
   Согласно ст. 669 ГКУ, количество товара, который продается, устанавливается в договоре купли-продажи в соответствующих единицах измерения или денежном выражении. Условие относительно количества товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка определения этого количества. Указанная статья корреспондируются с ч. 4 ст. 180 ХКУ, согласно которой в предмете хозяйственного договора должно определяться количество продукции, и ст. 266 ХКУ, согласно которой общее количество товаров, которые подлежат поставке определяются спецификацией при согласии сторон.
   
   Следовательно, в силу гражданского и хозяйственного законодательства стороны могут определить в договоре условие о цене товара с понижающим коэффициентом, который может применяться в зависимости от количества закупаемого товара.
   
   Возможность применения скидки предусмотрена и налоговым законодательством, а именно абз. 2 п. 39.4 ст. 39 Налогового кодекса Украины (НКУ), согласно которого для определения обычной цены товара учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров, сроки выполнения обязательств, обычные надбавки или скидки к цене во время заключения договоров между несвязанными лицами.
   
   То есть, в силу НКУ стороны могут прийти к согласию о применении снижающего коэффициента (скидки), который после окончания установленного договором периода, учитывается сторонами в зависимости от количества (стоимости) приобретенного покупателем в этот период товара.
   
   Налоговый учет применения скидки урегулирован следующими нормами НКУ:
   
   - согласно п. 140.2 ст. 140 НКУ, в случае, если после продажи товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, плательщик налога - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий пересчет доходов или расходов в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации;
   
   - согласно п. 192.1. ст. 192 НКУ, пп. 192.1.1. п. 192.1. ст. 192 НКУ, если после поставки товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке; если в результате такого пересчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то:
   
   а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет корректировки налога;
   
   б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров.
   
   Что касается применения «Обобщающей налоговой консультации относительно отнесения расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов», которая была утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 15.02.2012 № 123, то обращаем внимание на следующее.
   
   Прежде всего, Закон Украины «О ценах и ценообразовании» от 21.06.2012 г., которым установлена норма о применении скидки (снижающего коэффициента) вступил в силу 03.08.2012 г., ст. 39 НКУ, в которой установлено условие применения скидки при определении обычной цены, вступила в силу 01.01.2013 г.
   
   Т.е., указанные законодательные акты имеют более поздний срок вступления в силу, следовательно, устанавливают новые условия ценообразования.
   
   Второе. Обобщающая налоговая консультация не являются нормативным актом и применяется лишь в части, которая не противоречит действующему на момент применения такой консультации законодательству.
   
   Т.е., применять консультацию следует с учетом Закона Украины «О ценах и ценообразовании» и ст. 39 НКУ.
   
   Третье. Предметом указанной консультации является налоговая классификация платежа, который осуществляет поставщик в пользу покупателя за оказание услуг по продвижению товара, а именно: по размещению продукции в местах продажи, услуг по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесение продукции в информационные базы, услуги по сбору и распространению информации о продукции и т.п. Кроме того, мотивационные выплаты могут включать премии за выполнение плана закупок товаров поставщика и т.п.
   
   Т.е., премии выплачиваются как вознаграждение именно за услуги при условии достижения определенных результатов.
   
   В приведенных в обобщающей консультации случаях идет речь о смешанных договорах, т.е. договорах, в которых стороны применили элементы разных договоров, в данном случае поставки и услуг (ст. 628 ГКУ).
   
   Об этом прямо указано в обобщающей консультации: «…если в договоре поставки между импортером и продавцом (дистрибьютором или розничным торговцем) предусмотрена оплата рекламных, маркетинговых услуг, в том числе мотивационных выплат, в состав расходов импортера включаются расходы, понесенные импортером на оплату таких услуг…».
   
   Т.е., договор поставки должен содержать условие о предоставлении услуги и выплаты вознаграждения за ее оказание.
   
   Таким образом, если договором между покупателем и продавцом предусматривается скидка после продажи товара, то при предоставлении такой скидки продавец и покупатель проводят соответствующий перерасчет доходов и расходов, а также налоговых обязательств и налогового кредита по НДС в отчетном периоде, в котором предоставлено скидку.