Как сельхозпредприятия отчитываются по налогу на прибыль

   Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу газети «Інтерактивна бухгалтерія».
   
   

Як сільгосппідприємства звітують із податку на прибуток

   
   Уже четвертий рік поспіль сільгоспвиробники — платники податку на прибуток подають із податку на прибуток не одну декларацію, а дві. Причина цьому — різні ставки податку впродовж їхнього звітного періоду. Розглянемо, як сільгосппідприємствам потрібно звітувати, зважаючи на таку особливість
   
   Особливий звітний період
   
   Як відомо, сільгосппідприємства, основна діяльність яких — виробництво сільгосппродукції, мають особливий звітний період. У них діє річний період, який розпочинається із 1 липня поточного року та закінчується 30 червня наступного звітного року. Такий період їм прописав пп. 152.9.1 ПКУ.
   
   Уточнимо: сільгосппідприємствами, основною діяльністю яких є виробництво сільгосппродукції, вважають підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50% загальної суми доходу (ст. 155 ПКУ). Водночас під сільгосппродукцією розуміють товари, зазначені в товарних групах 1–24 та позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 УКТ ЗЕД (п. 209.7 ПКУ). Саме такі підприємства мають особливий період звітування з 1 липня по 30 червня, решта сільгосппідприємств, що за показником доходу не дотягла до озвучених 50%, орієнтуються на стандартні періоди з податку на прибуток: рік або квартал, півріччя, три квартали й рік з урахуванням п. 57.1 ПКУ (п. 152.9 ПКУ).
   
   Не можуть розраховувати на особливий «сільгоспний» звітний період підприємства, основною діяльністю яких є виробництво та/або продаж продукції квітково-декоративного рослинництва, дикорослих рослин, диких тварин і птахів, риби (окрім риби, виловленої в річках і закритих водоймах), хутряних товарів, лікеро-горілчаних виробів, пива, вина та виноматеріалів (окрім виноматеріалів, що продаються для подальшої переробки), які оподатковуються в загальному порядку (абз. 5 ст. 155 ПКУ).
   
   Вагома деталь: авансових внесків сільгоспвиробники не сплачують    

(п. 57.1 ПКУ)

.
   
   Строк звітування для сільгоспвиробників — 60 календарних днів за звітним роком (пп.пп. 152.9.1, 49.18.3 ПКУ). Тобто у 2014 році гранична дата подання декларації — 29.08.2014 р.
   
   Строк сплати: 08.09.2014 р. (абз. 1 п. 57.1 ПКУ).
   
   Ставка податку: нагадаємо, що у 2013 р. ставка податку на прибуток — 19%, а у 2014 р. — 18% (п. 151.1, п. 10 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ). Звісно, велика спокуса сказати, що, оскільки об’єкт оподаткування сільгоспвиробники визначають на кінець звітного періоду — на 30 червня 2014 року, коли вже діє ставка 18%, остання має застосовуватися до всього прибутку періоду з 1 липня по 30 червня, а не лише частини, що припала на календарний 2014 рік. Та, на жаль, податківці орієнтуються на ставку податку в періоді, коли такий оподатковуваний прибуток отримано. І певна логіка, звичайно, у цьому є.
   
   Особливості звітування. Саме через дію різних ставок упродовж звітного періоду в сільгоспвиробників і пов’язані специфічні правила звітування. Адже в Декларації (форма затверджена наказом Міндоходів України від 30.12.2013 р. № 872), за якою звітують і сільгоспвиробники, не враховано дії різних ставок. Правил заповнення Декларації взагалі не затверджено. Окрім того, у 2013 році діяла інша форма декларації, затверджена наказом Мінфіну від 28.09.2011 р. № 1213.
   
   Із цієї ситуації знайшли такий вихід:
   
   • одну декларацію заповнити за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року — діє ставка 19%. Форма декларації — затверджена наказом № 1213. При цьому податківці пропонують у полі 2 «шапки» позначити «II–IV квартали» (новина на сайті Територіального органу ДФС у Рівненській області). До слова: у минулому році в «шапці» контролери пропонували ставити позначку в графі «рік» — 2012 (податківці в ЄБПЗ, підкатегорія 102.24, говорили саме про подібне позначення звітного періоду, нині такого роз’яснення серед діючих немає);
   
   • другу декларацію — із 1 січня по 30 червня 2014 року — діє ставка 18%. Форма декларації — затверджена наказом № 872. У «шапці» слід поставити позначку в графі «Півріччя» — 2014 (новина на сайті Територіального органу ДФС у Рівненській області). Зауважимо: минулого року був такий же підхід у позначенні звітного періоду в «шапці» декларації в підкатегорії 102.24 ЄБПЗ.
   
   Нагадаємо: у полі 9 «шапки» декларацій потрібно проставити позначку навпроти комірки «Податкова декларація платника податку на прибуток, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції».
   
   У попередніх звітних періодах 2011, 2012 та 2013 років, коли також діяли різні ставки податку, для сільгоспвиробників податківці аналогічно рекомендували звітувати двома деклараціями (див. лист ДПСУ від 16.02.2012 р. № 4789/7/15-1217, лист ДПАУ від 08.06.2011 р. № 16070/7/15-0317). Про звітування двома деклараціями говорять контролери й у «Віснику податкової служби України» № 24 за 2013 рік.
   
   Попри те, що самі податківці рекомендують звітувати таким чином, усе ж доречно докласти пояснення, чому сільгосппідприємство подає аж дві декларації. Водночас можна послатися на лист ДПСУ від 16.02.2012 р. № 4789/7/15-1217. І пояснити, яким чином об’єднано показники двох декларацій, а саме просумовано в другій декларації результативні рядки (07–16) обох декларацій, чи кожна окремо, без підведення загального підсумку (про це — далі).
   
   Невеличка ремарка: вважаємо, не буде помилкою, якщо подати одну декларацію з доповненнями, навівши інформацію про результати діяльності в розрізі окремих ставок (п. 46.4 ПКУ). Однак простіше й оптимальніше все ж заповнити дві декларації.
   
   Правила заповнення двох декларацій
   
   Отже, сільгоспвиробник звітує двома деклараціями за періоди, у яких діяли різні ставки. Основне завдання: сукупно вийти на кінцевий показник за обома деклараціями, щоб зазначити правильну суму податку на прибуток до сплати. Офіційних рекомендацій, на жаль, не затверджено.
   Вважаємо, найкраще вчинити так:
   
   • першу декларацію (за формою з наказу № 1213) заповнити за показниками діяльності за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року. Водночас результативні рядки 07–16 заповнювати у випадку, коли обидві декларації прибуткові чи збиткові. Коли ж одна збиткова, а інша прибуткова — кінцевий результат виводити в другій, урахувавши показники першої (її рядки 11–16 із прочерками);
   
   • другу декларацію (за формою з наказу № 872) за період із 1 січня по 30 червня 2014 року — у рядках 01–06 указати результати діяльності за це півріччя, а в підсумкових рядках 07–16 зазначити: у випадку прибутковості обох декларацій — підсумок лише другої (обидві пройдуть за особовим рахунком платника), а в ситуації збитковості обох декларацій або «різнополюсних» декларацій — вивести узагальнений підсумок у другій. Таким чином, саме друга декларація матиме загальний результат у рядках 07–16, зокрема, і податок на прибуток, що треба перерахувати до бюджету.
   
   Заповнюючи декларацію, варто пам’ятати: підприємство станом на 01.01.2012 р. мало збиток, і дохід за 2011 р. становив 1 млн грн і більше, такий збиток ураховують частинами (по 25%) упродовж 4 років (п. 3 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ). Щоправда, ці «збиткові» правила не мали б стосуватися сільгоспвиробників, адже, якби не різна ставка податку, вони ніколи б і не виводили власного результату на 01.01.2012 р. Відповідно, такого показника, як збиток, на цю дату в них не могло б бути… Однак податківці так не вважають (див. відповідь 8 Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПСУ 05.07.2012 р. № 575 і «Вісник податкової служби України» № 24 за 2013 рік).
   
   Розглянемо правила заповнення декларацій на прикладах.
   
   Приклад 1
   Обидві декларації — прибуткові
   
   За першою декларацією за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року — прибуток. Діє ставка 19%. Податок на прибуток становить 10000 грн.
   
   За другою декларацією за період із 1 січня по 30 червня 2014 року — прибуток. Діє ставка 18%. Податок на прибуток дорівнює 7000 грн.
   
   Загальна сума податку на прибуток за звітний період із 1 липня по 30 червня — 17000 грн (10000 + 7000).
   
   В усних консультаціях податківці роз’яснювали, що у випадку двох прибуткових декларацій у кожній із них розраховують податок на прибуток за відповідною ставкою. А суму рядків 14 з обох декларацій уносять до бюджету. Водночас за особовою карткою платника проведеться інформація з обох декларацій.
   
   Докладаючи до декларацій пояснення, укажіть у ньому загальний підсумок і поясніть, що декларації заповнювались окремо за кожен період без сумування та виведення кінцевого результату в одній із них.
   
   Тут додамо: якщо ви вирішите в першій декларації заповнити лише рядки 01–06, а підсумкові прокреслити, водночас у другій декларації в підсумкових рядках (зокрема, у рядку 07) укажете вже зведену загальну суму за двома — помилки не буде. Головне — пояснити свої дії в доповненні до декларацій і застосувати відповідні ставки до прибутку за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року — 19%, за період із 1 січня по 30 червня 2014 року — 18%.
   
   Приклад 2
   Обидві декларації — збиткові
   
   За першою декларацією за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року — збиток. Від’ємне значення об’єкта оподаткування становить 160000 грн.
   
   За другою декларацією за період із 1 січня по 30 червня 2014 року — збиток 30000 грн.
   
   Збиток із першої декларації переноситься до рядка 06.5 другої декларації. І загальна сума збитку за обома деклараціями в сумі 190000 грн опиняється в рядку 07 другої декларації. Такий збиток урахується під час заповнення декларації за наступний звітний період із 1 липня 2014 року по 30 червня 2015 року.
   
   У доповненні до декларації поясніть, що загальний результат (збиток) виведено в другій декларації в рядку 07.
   
   Приклад 3
   Перша декларація — прибуткова, друга — збиткова
   
   За першою декларацією за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року — прибуток. Діє ставка 19%. Об’єкт оподаткування — 300000 грн.
   
   За другою декларацією за період із 1 січня по 30 червня 2014 року — збиток 30000 грн.
   
   Для коректного відображення потрібно порівняти за модулем об’єкти оподаткування, що переважило — прибуток або збиток. У нашому випадку прибуток більший |300000| > |-30000|.
   
   Далі вивести загальний результат оподаткування: 300000 - 30000 = 270000 грн.
   
   Оскільки такий прибуток припадає на перший період, коли діяла ставка 19%, відповідно, податок на прибуток слід розраховувати виходячи із неї. Він становитиме 51300 грн (270000 грн × 19% : 100%).
   
   Пропонуємо заповнити декларації цього разу в такий спосіб:
   
   • у першій декларації № 1213 (за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року) заповнити дані рядків 01–07, результативні 11–16 прокреслити;
   
   • у другій декларації № 872 (за період із 1 січня по 30 червня 2014 року) — заповнити дані в рядках 01–06 за цей період, у рядку 07 указати узагальнений об’єкт оподаткування (270000 грн), у рядку 10 — ставку 19%, і в 11 — зведений податок на прибуток — 51300 грн, решта рядків — із узагальненими сумами відповідно.
   
   Якби вийшло так, що збиток другої декларації повністю перекрив прибуток першої, зрозуміло, що податку на прибуток сплачувати не довелося б. Водночас у такій ситуації в першій декларації рекомендуємо обмежитися заповненням рядків 01–07, а в другій у рядках 01–06 відобразити результати за перше півріччя 2014 року, а в рядку 07 — зведений результат (суму перевищення збитку над прибутком). Його враховують під час заповнення декларації за наступний звітний період.
   
   Докладаючи пояснення до декларацій, зазначте, що кінцевий результат за звітний період із 1 липня 2013 року по 30 червня 2014 року наведено в рядках 07–16 другої декларації. У такому разі, переносячи дані до особової картки платника, контролери відобразять кінцевий показник, оперуючи даними обох декларацій.
   
   Приклад 4
   Перша декларація — збиткова, друга — прибуткова
   
   За першою декларацією за період із 1 липня по 31 грудня 2013 року — збиток. Об’єкт оподаткування — 40000 грн.
   
   За другою декларацією за період із 1 січня по 30 червня 2014 року — прибуток 60000 грн. Ставка — 18%.
   
   За такої ситуації вважаємо, що першу декларацію треба заповнити, зазначивши в рядку 07 суму збитку. Далі збиток із першої декларації можна перенести до рядка 06.5 другої декларації, а зведений об’єкт оподаткування відобразити в її рядку 07.
   
   За даними нашого прикладу, ураховуючи збиток першої декларації, об’єкт оподаткування вийде 20000 грн (60000 - 40000). Податок на прибуток, розрахований за ставкою 18%, становитиме 3600 грн (20000 грн × 18% : 100%).
   
   Якби збиток першої декларації повністю перекрив прибуток другої, різницю вказали б у рядку 07 другої декларації. Такий мінус урахувався б у наступному звітному періоді.
   
   У доповненні до декларацій слід пояснити, що саме в другій декларації в рядках 07–16 виведено загальний результат за період із 1 липня 2013 року по 30 червня 2014 року.
   
   Підсумуємо
   
   Сільгосппідприємства у 2014 році звітують двома деклараціями з податку на прибуток:
   
   • за період із 1 липня по 31 січня 2013 року — за ставкою 19%, при цьому заповнюють декларацію, затверджену наказом Мінфіну № 1213 (якщо слідувати рекомендаціям податківців);
   
   • за період із 1 січня по 30 червня 2014 року — за ставкою 18%, форма декларації затверджена наказом Міндоходів № 872.
   
   Разом із тим, щоб визначити суму до сплати, необхідно об’єднати кінцевий результат за двома деклараціями.
   
   Подати декларації потрібно не пізніше ніж 29 серпня 2014 року, сплатити податок — не пізніше ніж 8 вересня 2014 року.
   
   

Галина МОРОЗОВСЬКА,
   провідний бухгалтер-експерт
   газети «Інтерактивна бухгалтерія»