Регистрацию плательщика НДС аннулировали посреди квартала: какая ставка единого налога

   Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу газети «Інтерактивна бухгалтерія».
   
   

Реєстрацію платника ПДВ анулювали посеред кварталу: яка ставка єдиного податку

   
   У серпні 2014 року за рішенням податкового органу було анульовано реєстрацію платником ПДВ фізособи-підприємця — платника єдиного податку групи ІІІ за ставкою 3%. Яку ставку єдиного податку (3% чи 5%) має застосовувати підприємець до доходів, отриманих у ІІІ кварталі 2014 року, з огляду на анулювання його реєстрації як платника ПДВ?
   
   ВІДПОВІДЬ: На нашу думку, факт анулювання реєстрації платником ПДВ не має позначитися на ставці єдиного податку у звітному (податковому) періоді. Унаслідок цього до доходів, отриманих підприємцем у ІІІ кварталі 2014 року, потрібно застосовувати ставку єдиного податку в розмірі 3%. Пояснімо.
   
   Відповідно до пп. 1 пп. 293.3.1 ПКУ, ставка податку — 3% — застосовується фізособою-підприємцем у разі сплати ним ПДВ. Натомість, 5%-ва ставка єдиного податку застосовується в разі включення ПДВ до складу єдиного податку (пп. 2 пп. 293.3.1 ПКУ). Тобто виходить, для того щоб підприємець міг оподатковувати свої доходи за пониженою ставкою єдиного податку (3%), він має бути платником ПДВ. В іншому випадку таким суб’єктом господарювання має застосовуватися ставка податку в розмірі 5%.
   
   Звідси напрошується висновок: у разі анулювання реєстрації платника ПДВ доходи підприємця, отримані після дати анулювання, автоматично потрапляють під 5%-ву ставку єдиного податку. У результаті, звітуючи про суми отриманих доходів за три квартали (звітність заповнюється наростаючим підсумком із початку року), підприємець групи ІІІ в декларації єдиного податку повинен окремо зазначити суми доходів, що оподатковують за ставкою 3%, та ті, до яких застосовується ставка 5%. Утім не слід квапитись із поспішними висновками.
   
   Річ у тім, що нормами ПКУ передбачена окрема процедура для зміни розміру ставки єдиного податку в результаті анулювання реєстрації платника ПДВ. Так, згідно із пп. 5 п. 293.8 ПКУ, за описаних умов, фізособа-підприємець на групі ІІІ зобов’язана перейти на сплату єдиного податку в розмірі 5% або взагалі відмовитися від спрощеної системи оподаткування. Реалізувати свій обов’язок підприємець має шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку чи відмови від застосування спрощеної системи оподаткування за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.12.2011 р. № 1675. Подати таку заяву підприємець повинен не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, у якому здійснено анулювання реєстрації платником ПДВ. Тобто якщо анулювання реєстрації відбулось у серпні 2014 року, підприємець зобов’язаний подати заяву на зміну ставки податку або відмову від спрощеної системи оподаткування не пізніше 15 вересня 2014 року.
   
   Як висновок, обкладати свій дохід за 5%-вою ставкою єдиного податку, фізособа-підприємець зобов’язана починаючи із IV кварталу 2014 року, до цього часу підприємець застосовує ставку податку в розмірі 3%. Підтвердженням цих висновків є й роз’яснення контролерів, розміщене в підкатегорії 108.05 «ЗІР» (див. відповідь на запитання «Яку ставку ЄП застосовує ЮО-платник ЄП, який із початку року обрав ставку ЄП, що передбачає сплату ПДВ, якщо контролюючими органами протягом звітного кварталу було анульовано його свідоцтво платника ПДВ?»).
   
   Ольга КОВАЛЬОВА,
   бухгалтер-експерт газети «Інтерактивна бухгалтерія»