Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


12.01.15
4632 49 Печатать

Особенности налогового учета роялти и дивидендов с 2015 года

   Как и в предыдущей редакции НКУ, новая редакция раздела III Налогового кодекса содержит многочисленные ограничения для учета сумм начисленных (уплаченных) роялти с целью уменьшения объекта налогообложения.
   
   Так, п.140.5.5 и п.140.5.6 ст.140 НКУ устанавливают, что для уменьшения объекта налогообложения могут быть учтены затраты на уплату роялти только в сумме, не превышающей 4 процента чистого дохода от реализации по данным финансовой отчетности за предыдущий год, увеличенной на сумму доходов, полученных в виде роялти.
   
   П.140.5.7 ст.140 НКУ устанавливает, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме (в состав расходов не относится), если роялти начислены в пользу:
   
   - нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 п.39.2 ст.39 НКУ (перечень «низконалоговых» юрисдикций, использующийся для трансфертного ценообразования);
   
   - нерезидента, который не является бенефициарным получателем роялти;
   
   - нерезидента относительно объектов права интеллектуальной собственности, в отношении которых такие права впервые возникли у резидента Украины;
   
   - нерезидента, если в государстве, резидентом которого он является, роялти не является объектом налогообложения;
   
   - лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых в составе других налогов (кроме физических лиц - плательщиков налога на доходы физических лиц);
   
   - юридического лица, которое в соответствии с НКУ освобождено от уплаты налога на прибыль или платит этот налог по ставке, иной, нежели 18% (плательщики единого налога, неприбыльные учреждения, институты совместного инвестирования).
   
   Все указанные требования могут не применяться в случае, если выплата роялти осуществляется в контролируемой операции и налогоплательщик обосновал, что сумма роялти соответствует уровню обычных цен в порядке, предусмотренном ст.39 НКУ или в случае, если плательщик обосновал такую цену, даже если соответствующая операция не является контролируемой.
   
   Сам термин «роялти» (п.14.1.225 ст.14 НКУ) уточнен таким образом, чтобы однозначно исключить из него плату за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»).
   
   Налогообложение дивидендов
   
   В разделе III НКУ изменен критерий, по которому дивиденды не включаются в состав доходов - раньше таким критерием был факт их налогообложения при выплате, сейчас - факт их получения от других налогоплательщиков (п.140.4.1 ст.140 НКУ).
   
   Соответственно - в случае получения дивидендов от лица, которое не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, такие дивиденды будут включаться в базу налогообложения.
   
   Положение о выплате авансового взноса при выплате дивидендов в целом сохранено, но изложено в новом п.57.1-1 ст.57 раздела II НКУ.
   
   По новым правилам авансовый взнос рассчитывается не из всей суммы дивидендов, а с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. Указанное правило применяется только в случае, если налоговые обязательства за соответствующий год погашены. В случае наличия непогашенного обязательства (наличия налогового долга) - авансовый платеж уплачивается со всей суммы дивидендов.
   
   НКУ не урегулировал окончательно вопрос о праве на взаимозачет авансового платежа, уплаченного при выплате дивидендов, в счет уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль и наоборот. Напомним, что ранее Государственная фискальная служба предоставляла по этому поводу противоречивые разъяснения, но судебные органы принимали сторону налогоплательщиков в защите этого права.
   
   Авансовый взнос при выплате дивидендов не взимается:
   
   - при выплате дивидендов за счет прибыли, полученной, в свою очередь, за счет полученных дивидендов,
   
   - при выплате дивидендов плательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения,
   
   - при выплате дивидендов институтами совместного инвестирования,
   
   - при выплате дивидендов физическим лицам.
   
   Порядок налогообложения дивидендов налогом с доходов физических лиц также изменился. Ставка 5% осталась неизменной только для плательщиков налога на прибыль на общих основаниях. Для прочих субъектов, включая плательщиков единого налога, ставка НДФЛ при выплате дохода в виде дивидендов составляет 20%.
   
   Алексей Шматко,
   президент «Аксиома Консалтинг Груп»
   к.э.н., сертифицированный аудитор,
   сертифицированный налоговый консультант
По материалам Киевский портал поддержки и развития бизнеса
Рубрика:

Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.

Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.

Комментарии
  • Людмила
13.01.15 06:37

Зачем переписывать НКУ? Никакой аналитики в данном материале нет

Ответить
  • бух
13.01.15 06:58

А вопрос если не платим девиденты типо на развитие производства оставляем ничего страшного, можно ж так, не хотят платить налог видети ли.

Ответить
  • Злой бух
13.01.15 08:36

А что с военным налогом на довиденды?

Ответить
  • Олег
13.01.15 09:26

Вот читаю и не могу понять. "финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме" То есть роялти при условиях которые ниже не включаются в состав расходо (тут понятно) а еше увеличивают доход, так можно прочитать.

Ответить
  • Маша
13.01.15 09:33

Злой бух - получается, если смотреть сюда http://www.interbuh.com.ua/normative/pku.html#h004, то да, облагаются: "16 1. Тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. 1.1. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. 1.2. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. 1.3. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. 1.4. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. 1.5. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. 1.6. Платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.", http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/paran3619#n3619 "Стаття 163. Об'єкт оподаткування 163.1. Об'єктом оподаткування резидента є: 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);", только найти, в каком норм. акте есть изменения раздела ХХ, подраздела 10 относительно базы для военного сбора (пока на офиц. сайте другая, старая, формулировка базы для ВС)

Ответить
  • Маша
13.01.15 09:40

а, вот http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/71-19/paran2#n2 нашла: "у пункті 161: в абзаці першому слова і цифри "до 1 січня 2015 року" замінити словами "до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України"; підпункт 1.2 викласти в такій редакції: "1.2. Об’єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу";" значит таки да, нужно облагать(((

Ответить
  • Ирина
13.01.15 10:05

Чего то я не нахожу в обновленном НКУ п.140.5.5 и п. 140.5.6? А ст.140.1.2 как раз разрешает относить роялти в затраты (за некоторым исключением). Чего народ-то пугать...

Ответить
  • maestro71
13.01.15 10:25

..не проще ли (..и самое главное - эффективнее?!) предложить нам чп-шникам регистрировать свои продажи в инет-реестрах по типу ЕГРНН : и нам проще, и трат никаких благо интернет есть сейчас в самых отдалённых глубинках... не надо тратиться на РРО... а для фискального контроля за своевременность и полнотой отражения операций стимулировать отражать получение товара/услуги со своей стороны ... и все будут при своих интересах без лишних нервов и затрат...

Ответить
  • ВРЕМЯ
13.01.15 10:43

1.2. Об’єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу";" значит таки да, нужно облагать((( В ЭТОЙ СТАТЬЕ: В разделе III НКУ изменен критерий, по которому дивиденды НЕ включаются в состав доходов......... ...........в случае получения дивидендов от лица, которое не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, такие дивиденды будут включаться в базу налогообложения. Т.Е. 20% + В.С. ВЫХОДИТ ЕСЛИ ЮРЛИЦО НА ОБЩИХ ОСНОВАНИЯХ ВЫПЛАЧИВАЕТ ФИЗЛИЦУ ДИВИДЕНДЫ=ТО 5% И БЕЗ ВОЕННОГО СБОРА? ПРОКОМЕНТИРУЙТЕ !!!!!!

Ответить
  • Маша
13.01.15 11:08

ВРЕМЯ, 5% - да, а по поводу военного сбора я писала выше. Не понимаю, к чему Ваша цитата "в случае получения дивидендов от лица, которое не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, такие дивиденды будут включаться в базу налогообложения" - это случай отдельный (для начисления дивидендов предприятиями на ЕН, например)

Ответить
  • Маша
13.01.15 11:14

Ирина, на офиц. сайте НКУ http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 не все изменения внесены, там так и пишется: "{Зміни до Кодексу див. в Законі № 71-VIII від 28.12.2014}" а в этих зминах как раз собака и порылась...

Ответить
  • Маша
13.01.15 11:15

змины от 28 декабря - http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/71-19/paran2#n2

Ответить
  • Shadow
13.01.15 11:26

а ряха у них не треснет, ВС на дивиденды платить?

Ответить
  • Натали
13.01.15 11:49

Вопрос. ПП на едином налоге. Выплата дивидендов физ.лицу. 5% и ВЗ 1,5% ?

Ответить
  • МИР
13.01.15 12:17

Shadow! по большому счету дивиденды и получают те , у которого ряха трескается! так если простой люд от 2000 грн платит воен. сбор ,то дивиденды получают не продавцы , не учителя и не бухгалтера и т. д. так тем , что получают дивиденды , платить воен. сбор , сам БОГ велел!

Ответить
  • Shadow
13.01.15 12:48

я и получаю дивиденды, однако ряха у меня не трескается. а платить ВС жаба давит, его из ЗП и так отдаю не пойми куда

Ответить
  • ВРЕМЯ
13.01.15 12:56

Для Маша Вы писали: "Стаття 163. Об'єкт оподаткування 163.1. Об'єктом оподаткування резидента є: 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);", В этой статье: " Налогообложение дивидендов В разделе III НКУ изменен критерий, по которому дивиденды не включаются в состав доходов(каких доходов?) - раньше таким критерием был факт их налогообложения при выплате, сейчас - факт их получения*** от других налогоплательщиков (п.140.4.1 ст.140 НКУ). Соответственно - в случае получения дивидендов от лица, которое не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, такие дивиденды будут включаться """в базу налогообложения. """" А если в состав доходов (в базу налогообложения) то и +В.С. без 100гр. не разобраться! а в нашем случае без официальных разьяснений.

Ответить
  • Ирина
13.01.15 13:04

Маша, спасибо за ссылку. В общем: читать-не перечитать....Но всё равно в статье совсем вскользь написано про роялти, из чего можно сделать вывод, что для всех роялти включили красный свет. Мы роялти выплачиваем физлицу и я так понимаю, что вся сумма попадает в расходы. Хотелось бы, чтоб статьи глубже раскрывали тему

Ответить
  • Маша
13.01.15 14:00

ВРЕМЯ, я так понимаю, речь идет о 2-х юр. лицах, одно из которых (плательщик единого налога) уплачивает другому (плательщику налога на прибыль на общих основаниях) дивиденды, и в этом случае, по новому законодательству, это второе юр. лицо (получатель дивидендов, плательщик налога на прибыль), должно включить эту сумму дивидендов себе в налогооблагаемый доход. (тут же дальше речь идет об авансовых взносах по налогу на прибыль), т.е. тут имеется в виду получатель дивидендов не физ. лицо, а юр.

Ответить
  • ВРЕМЯ
13.01.15 14:14

Для Маша Спасибо за уточнение.

Ответить
  • МИР
13.01.15 14:27

Shadow! А что не пойми куда он идет ,я с Вами согласна на все 10000000000000000%.

Ответить
  • Аля
13.01.15 14:45

Добрый день, ВСЕМ! Скажите, пжл, мне сейчас необходимо рассчитать дивиденды за декабрь (выплачиваем помесячно) и уже при расчете необходимо применять новые ставки? Юр.лицо на едином налоге выплачиваем физ.лицам. (((((

Ответить
  • Маша
13.01.15 15:56

какие новые ставки? военный сбор?

Ответить
  • Аля
13.01.15 16:04

да, и я так понимаю, что налог на дивиденды применять надо не 5%, а 20%??? я правильно понимаю??? ))))

Ответить
  • Маша
13.01.15 16:25

а где написано, что 20%?

Ответить
  • Аля
13.01.15 16:26

Порядок налогообложения дивидендов налогом с доходов физических лиц также изменился. Ставка 5% осталась неизменной только для плательщиков налога на прибыль на общих основаниях. Для прочих субъектов, включая плательщиков единого налога, ставка НДФЛ при выплате дохода в виде дивидендов составляет 20%.

Ответить
  • Аля
13.01.15 16:27

насколько я понимаю получиться 21,5%.

Ответить
  • Маша
13.01.15 16:33

а вообще-то, получается, да: "пункт 167.5 викласти у такій редакції: "167.5. Ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються у таких розмірах: 167.5.1. 20 відсотків  для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених у підпункті 167.5.2 цього пункту); 167.5.2. 5 відсотків  для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами  платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування); 167.5.3. у цьому розділі термін "пасивні доходи" означає такі доходи: проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок; проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках; інші проценти (у тому числі дисконтні доходи); процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом; плата (відсотки), що розподіляється відповідно до пайових членських внесків членів кредитної спілки; дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом у результаті викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв’язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості; дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону; відсотки (дисконт), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону; дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку у результаті викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів; інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти; роялті; дивіденди";

Ответить
  • Маша
13.01.15 16:34

а для плательщиков налога на прибыль - 6,5%

Ответить
  • Аля
13.01.15 16:41

т.е. единоналожники 21,5%, а общая система 6,5%. Веселимся!

Ответить
  • Маша
13.01.15 16:42

зачем плательщикам единого налога выплачивать дивиденды, если можно перечислить средства туда, откуда их можно без проблем вернуть? у единщиков же, скорее всего, проверяют только поступления ден. ср-в, а не расход их?

Ответить
  • Аля
13.01.15 16:47

К моему сожалению руководство приняло такое решение.(((((( когда было 5% это был хороший вариант, теперь же......

Ответить
  • Маша
13.01.15 16:54

теперь плохой - вот к чему приводят наши горе-новаторы НКУ

Ответить
  • Маша
13.01.15 16:56

Аля, зато, может быть, Вам меньше головняка с оформлением, начислением и выплатой дивидендов станет;)

Ответить
  • КК
13.01.15 18:35

У меня предприятие на едином налоге, оказываю бух.услуги. Было очень удобно оплатить 5% налога на дивиденды и легально снять деньги. А теперь снова прийдется их загонять на фин. помощь. А потом отслеживать и продлять даты договоров. Это намного хуже, чем "головняк" с начислением и оформлением дивидендов. И налоги платила, и деньги легально снимала. А теперь 20% это много, жаба давит отдать просто так. Кто бы нам просто так давал.

Ответить
  • Маша
13.01.15 18:50

вывод - одно из двух: либо они безголовые, либо им не нужны ЧЕСТНЫЕ налоги

Ответить
  • Машуня
13.01.15 22:19

Сегодня снимали дивиденды. Заплатили только 20%. Про ВЗ как-то даже не вспомнили... теперь не знаю, что делать... А жаба давит просто невероятно. Будем искать другие пути. Где вообще выход из тени? Нет даже близко!!! Про ЕСВ вообще не говорю, такие критерии выставили невыполнимые. Просто очень нужны деньги от МВФ, вот и делают видимость, а на самом деле еще сильнее жмут на бизнес. (((

Ответить
  • Андрей
13.01.15 22:45

Начислял дивиденды за 2014г по ставке 5% без ВЗ на физ лицо, не выплачивал в 2014 г соответственно, но....собираюсь выплачивать в 2015г тоже по 5% и без ВЗ.. Почему?? Потому что: 1. ст.168.1.5 НКУ. Поскольку я начислил НД в конце декабря 2014г, но не выплатил, значит до 31.01 я должен уплатить НДФЛ по старой ставке. В 1-Дф я отражу только начисление. Я знаю, что есть п. 168.1.2. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету....Вот и я уплачу его во время выплаты НД (дивидендов), поскольку начислял еще по старой ставке. 2. ВЗ - не будет, поскольку в 2014г эти доходы не обл ВЗ. Согласно переходных положений НКУ, вопрос начисления/удержания/уплаты рег ст.168 НКУ.

Ответить
  • Андрей
13.01.15 22:56

+ к этому всему могу привести аналогию. Когда ввели в августе 2014г ВЗ, тогда я при выплате ЗП + налоги до 20.08 за июль не платил ВЗ, поскольку начисление ЗП было в июле.

Ответить
  • Ксения
13.01.15 23:44

Делаю также. Звонила в банк, сказали, что платежи пропустят, главное потом указать период и дату платежей. Покажу начисление в 1Дф 4 кварталом. НДФЛ о плачу до конца января.....а дальше будем думать

Ответить
  • Маша
14.01.15 10:14

Так можно и дальше все время начислять и выплачивать дивиденды за периоды до 01.01.15 г.)) - кто за это и как может наказать?

Ответить
  • аааааа
14.01.15 20:21

ндфл надо выплатить через 30 дней после начисления... позже штраф...

Ответить
  • Маша
14.01.15 21:29

начислить дивиденды можно, например, в 3 квартале 2015 года за 2 квартал 2014 г. - что, нет?

Ответить
  • Бухг
15.01.15 17:05

А можно не платить эти дивиденты?

Ответить
  • Ната
15.01.15 19:14

Андрей Добрый вечер скажите а в декларации по прибыли дивиденды начисленные за 2014 год отражать???или дивиденды за 2014 год показываются в декларации за 2015 год ???

Ответить
  • Ната
15.01.15 20:51

а подскажите НДФЛ платится при выплате физ лицу дивидендов или 30 дней после начисления???если начислено за 2014 год 30000 тысяч мне нужно показать в декларации по прибыли за какой год 2014 или 2015??? А как отразить в 1дф ???плиз подскажите кто в курсе пожалуйста !!!очень нужна ваша помощь

Ответить
  • Маша
17.01.15 10:12

Бухг, Вы серьезно спрашиваете?) если да, то да, можно не начислять и не выплачивать - это как собственники решат Ната, как уже ранее обсуждалось, дивиденды начисляются с чистой прибыли после налогообложения, поэтому на расчет налога на прибыль никак не влияют, в 1ДФ - со признаком дохода 109, если строго пропорционально долям в УФ выплачиваются физ.лицам-учредителям

Ответить
  • Ната
18.01.15 14:28

Маша спасибо !!я не понимаю в 1 дф за какой период указывать???начисленно в 2014 выплачивается в 2015???в декларацию по прибыли вскакую 2014 г???или 2015?год!!спасибо

Ответить
  • Бася
30.01.15 10:58

Андрею. Бог в помощь конечно, я хотела сделать как и Вы, но позвонила на линию консультаций, и усомнилась, что смогу отстоять наши интересы. Т.к. в протоколе можно прописать все что угодно, а на практике все гораздо прозаичней.

Ответить
Комментирование новости отключено
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям