Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


19.04.15
2763 1 Печатать

Тайный код аудиторского заключения

    "Эксклюзив газеты "Дело"
   
   Аудиторское заключение рассчитано на осведомленного пользователя, обладающего достаточными знаниями. Его текст написан на очень формалистическом языке, где каждая фраза до такой степени отточена и выхолощена, что больше похожа на обмен шифровками между посвященными. Немудрено, что для неискушенного читателя он звучит "по-марсиански". Евгения Ноговицына, руководитель академии Deloitte, сделает аудиторское заключение более понятным
   
   Недавний выпуск аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности наибольшей государственной монополии страны вызвал ожидаемо высокий общественный резонанс, обусловленный целым рядом факторов:
   
   • экономическая и политическая значимость компании;
   • кризис доверия к государству и его образованиям;
   • отсутствие практики выпуска публичной финансовой отчетности;
   • отсутствие достаточных знаний, чтобы истолковать отчетность и аудиторское заключение к ней.
   
   На первые три пункта мы повлиять не можем, а вот влияние последнего можно снизить. Дело в том, что аудиторское заключение и собственно финансовая отчетность рассчитаны на осведомленного пользователя, обладающего достаточными знаниями: акционеров, инвесторов, кредиторов, регуляторов, государственные органы. Сам текст аудиторского заключения написан на очень формалистическом языке, где каждая фраза до такой степени отточена и выхолощена, что больше похожа на обмен шифровками между посвященными. Немудрено, что для неискушенного читателя он звучит "по-марсиански". И тут нужно либо получать дополнительное образование, либо обзавестись дешифратором. Поэтому мы решили выпустить серию публикаций, которые могут сделать аудиторское заключение и финансовую отчетность более понятными.
   
   Данный выпуск будет посвящен аудиторскому заключению (аудиторскому мнению). Ключевые вопросы, которые мы хотим в нем осветить, можно свести к нескольким утверждениям:
   
   • Финансовая отчетность — это отчет, составленный компанией (не аудитором). Ответственность за правильность его составления и достоверность данных несет руководство компании.
   • Аудиторское заключение — это независимое мнение о финансовой отчетности.
   • Наличие аудиторского заключения — это хорошо в любом случае. Плохо, если его нет.
   • Аудитор не является детективом, у него другие цели и инструменты их достижения.
   
   Теперь рассмотрим каждое из этих утверждений детальнее.
   
   Финансовая отчетность не является частью аудиторского заключения
   
   Это утверждение нам необходимо, чтобы четко обозначить предмет обсуждения и отделить ядра от плевел. Финансовая отчетность не является частью аудиторского заключения — она является объектом, в отношении которого данное заключение выпускается. На данном этапе это все, что нам нужно знать о финансовой отчетности. Более подробно мы поговорим о ней в следующих выпусках.
   
   Аудиторское заключение
   
   Аудиторское заключение — это независимое мнение в отношении финансовой отчетности для повышения уровня уверенности пользователей. Другими словами, это своеобразный сертификат качества для потребителя.
   
   Аудит — весьма зарегулированный процесс, поэтому мнение, выраженное аудитором относительно отчетности, может быть лишь двух видов:
   
   • Позитивное (немодифицированное)
   
   • Модифицированное
   
   Наличие позитивного аудиторского заключения дает сигнал пользователям, что данной финансовой отчетности можно доверять, в ней нет существенных ошибок. Позитивное мнение называется немодифицированным по причине того, что выражается путем подписания стандартного текста по образцу, рекомендованному Международными стандартами аудита. Сертификат — он на то и сертификат, чтобы быть унифицированным.
   
   Модифицированные заключения могут быть обусловлены как особым мнением аудитора, не совпадающим с мнением менеджмента компании, так и определенными ограничениями, которые не позволяют дать позитивное заключение. В зависимости от характера и масштаба проблем, модифицированные заключения могут быть трех видов:
   
   • Условно-позитивное
   • Отказ от высказывания мнения
   • Негативное
   
   Условно-позитивное заключение выпускается в случае, если компания отражает те или иные операции, не соблюдая требований учетных стандартов. И это несоблюдение приводит к появлению в отчетности цифр, которые существенно отличаются от тех, которые бы получились, если бы правила были соблюдены.
   
   Для наглядности возьмем математическое выражение: a — (7 — b).
   
   Правило гласит, что если перед скобкой стоит знак минус, то при раскрытии скобок все слагаемые меняют знак на противоположный. Если это правило игнорировать, то полученный ответ будет математически неверным. В отличие от математики, которая требует точности (решение либо верное, либо неверное), аудитор оценивает масштаб погрешности от несоблюдения требований стандарта. Если погрешность несущественна и ее присутствие не может ввести в заблуждение пользователей отчетности — аудитор дает позитивное заключение. Например, при а=10 000 и b=27 несоблюдение правила раскрытия скобок не приводит к существенной погрешности: получим 9 980 вместо 10 020. Аудитор также оценивает качественные критерии оценки ошибки, но для простоты примера мы это пока опустим.
   
   Если погрешность приводит к существенным (но не всеобъемлющими) отклонениям, аудитор высказывает условно-позитивное мнение. Например, при а=10 000 и b=1 507 несоблюдение правила приводит к ответу 8 500 вместо 11 500. Если данное отклонение существенно с точки зрения отчетности, аудитор в заключении указывает, какое правило нарушено, на какие показатели повлияло, и оценочный масштаб этого влияния. Раскрытие подобной информации позволяет пользователю отчетности оценить потенциальный эффект ошибки в финансовой отчетности с учетом того, что отчетность в целом подтверждена.
   
   Условно-позитивное заключение также может быть выпущено в случае, если аудитор не смог получить достаточных аудиторских доказательств правильности отражения той или иной операции. Соответственно, есть риск наличия необнаруженной существенной (но не всеобъемлющей) ошибки.
   
   Вопрос существенности — очень важный элемент, на котором базируется аудиторский подход. У аудитора нет задачи идентифицировать все возможные ошибки, а только те, наличие которых может ввести пользователя в заблуждение.
   
   Аудитор отказывается от выражения мнения, если не может получить достаточных аудиторских доказательств и приходит к выводу, что потенциальный эффект необнаруженных ошибок может иметь существенное и всеобъемлющее влияние на отчетность.
   
   Негативное мнение выражается аудитором в том случае, если получены достаточные доказательства о наличии в отчетности существенной и всеобъемлющей ошибки.
   
   Наличие аудиторского заключения — это хорошо
   
   Модифицированное заключение в виде "отказа от выражения мнения" или "негативного мнения" не отменяет того, что это аудиторское заключение. В обоих случаях в тексте заключения аудитор обязан указать, какие ошибки, отклонения, отсутствие доказательств и т.п. стали причиной выпуска модифицированного заключения и на какие показатели финансовой отчетности эти причины повлияли. При этом перечень этих причин (ошибок) должен быть исчерпывающим с учетом критерия существенности. Все данные, не попавшие в этот перечень, по умолчанию считаются подтвержденными. Если, например, в аудиторском заключении, содержащем отказ в выражении мнения, не упомянута статья "Денежные средства", значит данную позицию аудиторы проверили и не выявили существенных отклонений. Как следствие, даже модифицированное заключение является содержательным продуктом, на основании которого руководство компании может совершенствовать системы учета и внутреннего контроля.
   
   В редких случаях аудиторское заключение представляет собой комбинацию "отказа от выражения мнения" и "условно-позитивного мнения". Например, аудитор в силу указанных в заключении причин не может подтвердить обороты за прошедший период, но при этом получил достаточные аудиторские доказательства достоверности отражения балансовых статей на дату баланса. Так, например, в случае с консолидированной финансовой отчетностью НАК "Нафтогаз Украины", в отношении финансового положения (баланса) на 31 декабря 2013 года было выражено условно-позитивное мнение, а в отношении финансового положения (баланса) на 31 декабря 2012 года финансовых результатов и движения денежных средств за 2013 и 2012 годы был отказ от выражения мнения.
   
   Аудитор — не детектив
   
   Каким бы ни было заключение, выраженное в нем мнение аудитора является не зависимым от кого бы то ни было и формируется на основании проведенных аудиторских процедур. Перечень таких процедур устанавливается Международными стандартами аудита (аналитические процедуры, получение подтверждения от третьих лиц, выборочная документальная проверка и т.п.). Ответственность аудитора ограничивается проведением достаточного количества аудиторских процедур, которые дают основания для выражения мнения относительно полноты и достоверности отчетности. Здесь важно отметить, что аудитор не является детективом. Если доказательства не предоставлены или недостаточны, аудитор заявляет об этом, но не пускается в расследование причин отсутствия этих доказательств или на поиски виноватых. Это задачи прокуратуры в отношении госпредприятий или специалистов по расследованию злоупотреблений ("форензик"), нанятых акционерами частной компании.
   
   Мы надеемся, что данная статья поможет читателям сформировать более четкое представление об аудиторском заключении. Продолжение следует…
   
Рубрика:

Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.

Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.

Комментарии
  • igorblin1
22.04.15 16:45

Не нужно продолжений!

Ответить
Комментирование новости отключено
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям