Как рассчитать больничные и декретные в 2015 году?

   По новому законодательству при расчете больничных и декретных необходимо учитывать не только максимальную величину зарплаты, с которой уплачиваются социальные взносы, но и минимальную зарплату, если в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая работник отработал менее 6 месяцев.
   
   Приведем 5 примеров расчета таких выплат.
   
   ПРИМЕР 1
   
   В расчетном периоде был отпуск без сохранения зарплаты
   
   Работник предприятия болел с 5 по 16 января 2015 года. С 29.12.14 г. по 11.01.15 г. предприятие отправило всех работников в отпуск без содержания. В этом периоде ежемесячный оклад работника составлял 4 200 грн. С 4 по 28 августа 2014 года (18 р. д.) работник находился в ежегодном отпуске. Сумма отпускных – 3 200 грн., разовая материальная помощь на оздоровление – 1 500 грн. Страховой стаж работника – 6 лет.
   
   Расчетным для оплаты больничных является период с июля по декабрь 2014 года (последние шесть месяцев перед наступлением страхового случая), который составляет 131 рабочий день (далее – р. д.).
   
   Рассчитаем сумму больничных.
   

1.	Определим сумму выплат, участвующих в расчете средней зарплаты:
	4 200 грн. х 4 мес. (июль, сентябрь, октябрь, ноябрь)
	4 200 грн. : 20 р. д. х 2 р. д. (август)
	1 500 грн. (август)
	4 200 грн. : 23 р. д. х 20 р. д. (декабрь) = 22 372,17 грн.
	В расчете не участвуют 3 р. д. декабря (отпуск без сохранения зарплаты) и 18 р. д. августа (очередной отпуск). Сумма разовой материальной помощи (1 500 грн.) включается в расчет в полном объеме, так как в августе у работника не было отсутствия на работе по болезни или другим уважительным причинам, при которых разовые выплаты учитываются пропорционально отработанному времени (п. 9 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266, далее – Порядок № 1266).
2.	Рассчитаем фактически отработанное количество дней в расчетном периоде:
	131 р. д. – 18 р. д. – 3 р. д. = 110 р. д.
3.	Определим среднедневную зарплату:
	22 372,17 грн. : 110 р. д. = 203,38 грн.
4.	Рассчитаем сумму больничных:
	203,38 грн. х 5 р. д. х 70 % = 711,83 грн.

   
   Заметим, что работнику оплачивается только тот период нахождения на больничном, когда предприятие работает, то есть с 12 по 16 января 2015 года – 5 р. д. Поскольку стаж работника – 6 лет, больничные выплачиваются в размере 70 %.
   
   ПРИМЕР 2
   
   В расчетном периоде введен режим неполного рабочего времени
   
   Работник оформлен на работу слесарем с 3 ноября 2014 года. Его страховой стаж – 15 лет. Ежемесячный оклад – 5 000 грн. С 1 января 2015 года на предприятии установлен режим неполного рабочего времени (рабочие дни: понедельник – среда), поэтому в январе на предприятии было 11 р. д. Работник находился на больничном с 19 по 28 января (6 р. д.). Больничные за счет предприятия перечислены на зарплатную карточку работника. Позже от Фонда получены средства на спецсчет и также перечислены на карточку работника.
   
   В данном случае для расчета больничных определяют среднедневную зарплату за фактически отработанные календарные месяцы с 1-го по 1-е число – то есть за декабрь 2014 года (п. 5 Порядка № 1266).
   

1.	Определим сумму выплат, участвующих в расчете средней зарплаты:
	5 000 грн. х 1 мес. (декабрь) = 5 000 грн.
2.	Рассчитаем фактически отработанное количество дней в расчетном периоде:
	23 р.д. (декабрь).
3.	Определим среднедневную зарплату:
	5 000 грн. : 23 р. д. = 217,39 грн.
4.	Определим среднедневную зарплату с учетом страхового стажа.
	217,39 грн. х 100 % = 217,39 грн.

   
   Обратите внимание! На предыдущем месте работы у работника мог быть оформлен простой или отпуск без содержания, в результате чего, по данным Госреестра, в течение последних 12 месяцев у него может не быть необходимого шестимесячного стажа. В этом случае сумма больничных работника в расчете на месяц не должна превышать размер минимальной зарплаты, установленной законом на месяц наступления страхового случая (п. 1 ч. 4 ст. 19 Закона № 1105).
   
   Если работник до наступления страхового случая отработал на предприятии менее 6 месяцев, рекомендуем потребовать у него подтверждение о наличии шестимесячного стажа на предыдущем месте работы. Подтверждением может быть справка по форме ОК-5 или ОК-7 – приложения 1 и 2 к Положению, утвержденному постановлением правления ПФУ от 18.06.14 г. № 10-1 (далее – Положение № 10-1), соответственно. Ее можно получить в Пенсионном фонде (п. 3 разд. III Положения № 10-1). Если работник не предоставит такую справку, рекомендуем предприятию начислить меньшую сумму больничных, а работнику для увеличения суммы больничных обратиться в рабочий орган исполнительной дирекции Фонда.
   
   Допустим, у работника, рассматриваемого в примере 2, перед наступлением страхового случая не было шестимесячного стажа (работник в течение 10 месяцев нигде не работал и не состоял на учете в центре занятости).
   
   Тогда для расчета больничных дополнительно:
   

5.	Определим среднедневную минимальную заработную плату. Для этого разделим минимальную зарплату, установленную законом на месяц наступления страхового случая (в январе 2015 года она составила 1 218 грн.), на норму рабочего времени месяца, на который приходится период временной нетрудоспособности (январь 2015 года).
	1 218 грн. : 11 р. д. = 110,73 грн.

   
   Она оказалась меньше, чем среднедневная зарплата, рассчитанная исходя из фактического дохода за расчетный период (217,39 грн.). Поэтому именно среднедневную минимальную зарплату в 110,73 грн. нужно брать для расчета больничных работнику.
   

6.	Рассчитаем сумму больничных.
	Поскольку болезнь не связана с профзаболеванием или несчастным случаем на производстве, больничные выплачиваются так:
	за первые 5 рабочих дней временной нетрудоспособности в сумме 553,65 грн. (110,73 грн. х 5 р. д.) – за счет предприятия (п. 2 ст. 22 Закона № 1105),
	остальная сумма в размере 110,73 грн. (110,73 грн. х 1 р. д.) – за счет Фонда.
	Итого сумма больничных составит 664,38 грн. (553,65 грн.
	110,73 грн.).

   
   Порядок отражения больничных в бухгалтерском учете будет таким:
   

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Начислены больничные:
	– за счет предприятия	Листок нетрудоспособности	949	663	553,65
	– за счет Фонда		378	663	110,73
2	Начислен на сумму больничных ЕСВ (664,38 х 33,2 %)	Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета	949	651	220,57
3	Удержаны из суммы больничных:
	– ЕСВ (664,38 х 2 %)	Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета	663	651	13,29
	– НДФЛ [(664,38 – 13,29) х 15 %]			641	97,66
	– военный сбор (664,38 х 1,5 %)			642	9,97
4	Выплачены больничные за счет предприятия (664,38 – 13,29 – 97,66 – 9,97)	Выписка банка	663	311	543,46
5	Получены на спецсчет средства от Фонда	Заявление-расчет, выписка банка	313	378	110,73
6	Выплачены больничные за счет Фонда	Выписка банка	663	313	110,73
7	Списаны расходы на финансовый результат	Регистры бухгалтерского учета	791	949	774,22

   
   Налог на прибыль. НК не предусмотрены корректировки для данного вида операций.
   
   ПРИМЕР 3
   
   Декретные выплачиваются работнице, не имеющей страхового стажа
   
   Работница была принята на работу 28.07.14 г. на должность бухгалтера с окладом 3 000 грн. До этого она нигде не работала и стажа не имела. 26.01.15 г. работница представила листок нетрудоспособности на 126 к. д. для начисления пособия по беременности и родам.
   
   В нашем случае бухгалтер проработала на предприятии менее 6 месяцев, поэтому средняя зарплата рассчитывается исходя из фактически отработанных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), в которых уплачивались страховые взносы (п. 5 Порядка № 1266). При этом расчетный период (с 1 августа по 31 декабря 2014 года) составляет 153 к. д.
   

1.	Определим сумму выплат, участвующих в расчете средней зарплаты:
	3 000 грн. х 5 мес. = 15 000 грн.
2.	Рассчитаем среднедневную зарплату:
	15 000,00 грн.: 153 к. д. = 98,04 грн.
3.	Рассчитаем предельный размер помощи по беременности и родам. Страховой стаж работницы за последние 12 месяцев до наступления страхового случая менее 6 месяцев. Поэтому сумма помощи по беременности и родам не должна превышать двукратного размера минимальной заработной платы и не быть меньше минимальной зарплаты, установленной законом в месяце наступления страхового случая ( п. 2 ч. 4 ст. 19 Закона № 1105).
	Рассчитаем среднедневную минимальную зарплату. Для этого разделим минимальную зарплату, установленную законом на месяц наступления страхового случая, на количество календарных дней этого месяца:
	1 218 грн : 31 к. д. = 39,29 грн.
	Двукратный размер среднедневной минимальной зарплаты составит:
	39,29 грн. х 2 = 78,58 грн.
4.	Сравним рассчитанную сумму среднедневной зарплаты (98,04 грн.) с предельными размерами.
	98,04 грн. больше 78,58 грн., но не меньше 39,29 грн.
	Таким образом, для расчета берем среднедневную зарплату – 78,58 грн.
5.	Исчислим сумму декретных:
	78,58 грн. х 126 к. д. = 9 901,08 грн.

   
   ПРИМЕР 4
   
   Декретные выплачиваются работнице, которая не отработала 6 месяцев
   
   Работница с 2000 года работает в ООО «Мечта». До 1 ноября 2014 года она находилась в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Ее ежемесячный оклад составляет 20 050 грн. С указанной даты работница вышла на работу на полный рабочий день, а с 1 февраля 2015 года она уходит в новый декретный отпуск на 126 к. д. Рассчитаем сумму декретных.
   
   Напомним, что месяцы расчетного периода, в которых работница находилась в отпуске по уходу за ребенком (или по другим уважительным причинам), исключаются из расчетного периода (п. 4 Порядка № 1266).
   

1.	Определим сумму выплат, участвующих в расчете средней зарплаты, за период с 1 ноября 2014 года по 31 января 2015 года:
	20 050 грн. х 3 мес. = 60 150 грн.
2.	Определим фактически отработанное время в расчетном периоде:
	30 к.д. (ноябрь)31 к. д. (декабрь)31 к. д. (январь) = 92 к. д.
3.	Рассчитаем среднедневную зарплату:
	60 150,00 грн. : 92 к. д. = 653,80 грн.
	Напомним, что сумма декретных в пересчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2015 году – 20 706 грн.), с которой уплачивались страховые взносы в Фонд (п. 2 ст. 26 Закона № 1105).
	Среднедневная зарплата, исчисленная из максимальной величины, составит 680,22 грн. (20 706 грн. : 30,44).
	Таким образом, в нашем примере декретные рассчитываются исходя из фактической среднедневной зарплаты (653,80 грн.).
4.	Определим сумму декретных:
	653,80 грн. х 126 к. д. = 82 378,80 грн.

   
   ПРИМЕР 5
   
   В расчетном периоде были отпуск, больничные и неполная рабочая неделя
   
   Работница представила листок нетрудоспособности в связи с беременностью с 02.02.15 г. на 140 к. д. (ожидается двойня). В расчетном периоде (с 01.08.14 г. по 31.01.15 г.) ей были начислены:
   

·	в августе (31 к. д.): зарплата – 1 500 грн., отпускные – 4 800 грн.;
·	сентябре (30 к. д., в том числе 10 к. д. – больничный): зарплата – 5 800 грн., разовая премия по результатам работы за сентябрь – 2 992 грн., больничные – 1 300 грн.;
·	октябре (31 к. д.): зарплата – 10 000 грн., квартальная премия – 14 500 грн., всего – 24 500 грн.;
·	ноябре (30 к. д.): работница находилась в отпуске без содержания, при этом ей была выплачена материальная помощь, не облагаемая НДФЛ, в размере 1 500 грн.;
·	декабре (31 к. д.): зарплата – 1 300 грн. (на предприятии введена неполная рабочая неделя);
·	январе (31 к. д. – весь месяц болела): больничные – 5 300 грн.

   
   Рассчитаем сумму декретных.
   
   Напомним, при расчете декретных отпуска (как очередные, так и без содержания) учитываются в полном объеме, больничные и разовые выплаты, которые не относятся к фонду оплаты труда, в расчет не включаются. Поэтому январь из расчетного периода исключается – женщина не работала весь месяц по уважительным причинам (п. 4 Порядка № 1266).
   
   Премия как выплата разового характера учитывается в полном объеме, если месяц отработан полностью (в нашем случае – октябрь), и пропорционально отработанному времени, если часть месяца не отработана по уважительной причине (в нашем случае – сентябрь) (п. 9 Порядка № 1266).
   
   Премия как выплата разового характера учитывается в полном объеме, если месяц отработан полностью (в нашем случае – октябрь), и пропорционально отработанному времени, если часть месяца не отработана по уважительной причине (в нашем случае – сентябрь) (п. 9 Порядка № 1266).
   
   Поэтому за сентябрь (22 р. д., из них 8 р. д. – больничный) в расчет войдет только часть премии в сумме 1 904 грн. (2 992 грн. – 2 992 грн. : 22 р. д. х 8 р. д.).
   

1.	Определим сумму выплат, участвующих в расчете средней зарплаты. При этом учитываем, что в расчете не участвуют больничные и нецелевая помощь, не облагаемая НДФЛ, а также ежемесячная сумма, превышающая максимальную величину зарплаты, с которой уплачиваются социальные взносы (в 2015 году – 20 706 грн.):
	1 500 грн.4 800 грн.5 800 грн.1 904 грн.20 706 грн.1 300 грн. = 36 010 грн.
2.	Определим количество календарных дней расчетного периода (дни болезни в расчете не участвуют):
	31 к. д.20 к. д.31 к. д.30 к. д.31 к. д.0 = 143 к. д.
3.	Рассчитаем среднедневную зарплату:
	36 010,00 грн. : 143 к. д. = 251,82 грн.
4.	Исчислим сумму декретных:
	251,82 грн. х 140 к. д. = 35 254,80 грн