Налогообложение в 2015 году возврата импортированного товара нерезиденту: в режиме реэкспорта и в режиме экспорта

   Основания для возврата товара продавцу нерезиденту должны вытекать из условий договора купли-продажи. Например, поставлен товар ненадлежащего качества или условиями договора предусмотрено, что поставленный товар может быть возвращен продавцу в течение определенного срока при определенных условиях.
   
   Факт того, что при инвентаризации обнаружен товар, который не используется, не является основанием для возврата товара.
   
   1. Налогообложение возврата товара в режиме реэкспорта
   
   В соответствии со ст. 85 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI (далее - ТКУ), реэкспорт - это таможенный режим, согласно которому товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Украины или на территорию свободной таможенной зоны, вывозятся за пределы таможенной территории Украины без уплаты вывозной пошлины и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.
   
   Согласно ст. 71 ТКУ, декларанты имеют право выбора или изменения таможенного режима товаров при условии соблюдения условий такого режима, определенных ТКУ.
   
   Условия помещения товара в режим реэкспорта определяются ст. 86 ТКУ.
   
   В соответствии с п. 5 ст. 86 ТКУ, таможенный режим реэкспорта может быть применен к товарам, которые при ввозе на таможенную территорию Украины имели статус иностранных и были помещены в таможенный режим импорта и возвращаются нерезиденту - стороне внешнеэкономического договора, согласно которому эти товары помещались в этот режим, в связи с невыполнением (ненадлежащим исполнением) условий настоящего договора или других обстоятельств, препятствующих его исполнению, если эти товары:
   
   а) вывозятся в течение шести месяцев от даты помещения их в таможенный режим импорта;
   
   б) находятся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате которой были выявлены недостатки, повлекшие реэкспорт товаров;
   
   в) признаны ошибочно ввезенными на таможенную территорию Украины.
   
   Для помещения товаров в таможенный режим реэкспорта лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенного режима, должно:
   
   1) подать таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров, документы на такие товары;
   
   2) представить таможенному органу документы и сведения, необходимые для идентификации реэкспортируемых товаров;
   
   3) в случаях, установленных законодательством, подать таможенному органу разрешение на проведение внешнеэкономической операции с реэкспорта этих товаров.
   
   В соответствии со ст. 89 ТКУ, после помещения товаров в таможенный режим реэкспорта, согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, суммы ввозной пошлины, уплаченные при импорте этих товаров, возвращаются лицам, которые их платили, или их правопреемникам в соответствии с настоящим Кодексом. Акцизный налог и налог на добавленную стоимость при помещении товаров, согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, в таможенный режим реэкспорта взимаются согласно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ).
   
   Согласно п. 206.5 ст. 206 НКУ, операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождаются от налогообложения, кроме операций по вывозу в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, облагаемых налогом по ставке 0%, определенной пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 НКУ.
   
   То есть Компания имеет право вернуть товары нерезиденту, применив при этом режим реэкспорта, если условия договора не выполнены, такой товар не был изменен, переделан и не находился на территории Украины более 6 месяцев.
   
   Таможенные платежи, уплаченные при импорте товара, реэкспортируется, возвращаются декларанту, а вот возврат НДС, уплаченный при импорте такого товара, нормами ТКУ и НКУ не предусмотрен.
   
   Поскольку товар, который возвращается в режиме реэкспорта в соответствии с п. 5 ч.1 ст. 86 ТКУ, облагается по ставке НДС 0%, основания для корректировки НДС отсутствует.
   
   В других случаях реэкспорта, предусмотренных ч. 1 ст. 86 ТКУ, операции по реэкспорту буду считаться освобожденными от налогообложения, поэтому при возврате таких товаров необходимо начислять налоговые обязательства по НДС, в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ.
   
   Если товар поставлен и уже оплачен, то для применения режима реэкспорта нет оснований, поскольку условия договора уже выполнены.
   
   2. Налогообложение возврата товара в режиме экспорта
   
   
   В соответствии со ст. 82 ТКУ, экспорт (окончательное вывоз) - это таможенный режим, согласно которому украинские товары выпускаются для свободного оборота за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу.
   
   Таможенный режим экспорта может быть применен к товарам, предназначенным для вывоза за пределы таможенной территории Украины, и к товарам, уже вывезенным за пределы этой территории и находятся под таможенным контролем, за исключением товаров, запрещенных к помещению в этот таможенный режим в соответствии с законодательством. Для помещения товаров в таможенный режим экспорта лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенного режима, должно:
   
   а) представить таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, документы на такие товары;
   
   б) уплатить таможенные платежи, которыми в соответствии с законом облагаются товары при вывозе за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта;
   
   в) выполнить требования по применению предусмотренных законом мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности;
   
   г) в случаях, установленных законодательством, подать таможенному органу разрешение на проведение внешнеэкономической операции по вывозу товаров в третью страну (реэкспорт).
   
   Согласно ст. 195 НКУ, экспорт товара облагается по ставке 0% и у предприятия остается право на налоговый кредит по таким товарам.
   
   
   Таким образом, условия уплаты НДС при реэкспорте (если реэкспорт осуществляется в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ) и экспорте одинаковы. Реэкспорт выгоден тем, что таможенные платежи, уплаченные при импорте такого товара, возвращаются плательщикам, при экспорте необходимо будет дополнительно заплатить таможенные платежи, предусмотренные для режима экспорт, а ранее уплаченные при импорте платежи возвращены не будут.
   
   В то же время применение режима реэкспорта ограничено дополнительными условиями: товар не должен находиться на территории Украины более 6 месяцев, и должны быть признаки невыполнения условий договора.