Бухгалтерский и налоговый учет брака, образовавшегося при переработке давальческого сырья от нерезидентов

   Давальческое сырье, поступившее на переработку от нерезидента, а также готовая продукция, полученная в результате такой переработки, не является собственностью компании-переработчика. Следовательно, давальческое сырье отражается на внебалансовом счете 022 «Материалы, принятые для переработки», а готовая продукция, полученная при переработке - на внебалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».
   
   Аналитический учет давальческого сырья осуществляется отдельно по каждому наименованию сырья и ценам, указанным в сопроводительных документах.
   
   Если при переработке образовался брак (отходы) или излишки (остатки) сырья, которые имеют хозяйственную ценность или могут быть утилизированы, то они подлежат помещению в соответствующий таможенный режим (реэкспорт - если вывозятся, импорт - если остаются) до истечения сроков переработки (ст. 157 Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV (далее - ТКУ)). При этом такие остатки или отходы могут декларироваться по желанию декларанта по одному классификационному коду УКТ ВЭД при условии, что этому коду соответствует наибольшая ставка пошлины.
   
   Другие отходы и остатки, не имеющие хозяйственной ценности, по разрешению таможенного органа подлежат удалению в соответствии с законодательством Украины до окончания срока переработки товаров.
   
   Следовательно, учитывая нормы ТКУ и условия договора переработки, брак и излишки, образовавшиеся при переработке (в пределах норм), могут быть утилизированы компанией-переработчиком.
   
   Документально операции по движению товарно-материальных ценностей при переработке давальческого сырья оформляются лимитно-заборными картами и накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.
   
   Следовательно, при передаче давальческого сырья в производство может быть оформлен один из приведенных выше документов: или лимитно-заборная карта, или накладная на перемещение. Обычно излишки или отходы переработки можно установить при проведении инвентаризации, поэтому целесообразно оформить соответствующий акт, который должны подписать члены специально созданной комиссии.
   
   Относительно учета брака, то согласно Методическим рекомендациям по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденным Приказом Министерства промышленной политики Украины от 09.07.2007 г. № 373, потери от брака включаются в себестоимость того вида продукции, в котором обнаружен брак.
   
   Стоимость сырья, которая компенсирует недостаток, образовавшийся при переработке давальческого сырья, целесообразно включать в себестоимость услуги по переработке и отражать корреспонденцией счетов Дт 23 «Переработка давальческого сырья» - Кт 20 «Сырье и материалы».
   
   Обращаем Ваше внимание, что такая компенсация налоговыми органами будет расцениваться как использование сырья не в хозяйственной деятельности, а, следовательно, необходимо будет отразить налоговые обязательства по НДС.
   
   Относительно налога на прибыль, то на данный момент Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ) не предусматривает ограничения включения в состав расходов в налоговом учете расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, однако в НКУ могут быть внесены соответствующие изменения.
   
   Относительно перемещения сырья для компенсации брака, то оно осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение со склада предприятия в производство.
   
   Передачу излишков на утилизацию целесообразно оформлять актом приема-передачи и поскольку такие излишки образуются при переработке, то в учете целесообразно отражать такую ??передачу непосредственно на производстве.