Мінзарплата і ЄСВ: «Брат ти мені чи не брат?..»
«Залізне» ЄСВ-правило свідчить: якщо база нарахування ЄСВ щодо працівника не перевищує розміру мінімальної зарплати, установленої законом на місяць, за який нараховується зарплата/дохід, то цей внесок сплачують з мінімалки. Проте чи в усіх випадках працює це правило? Коли його можна не дотримуватися? Зараз усе розкладемо по поличках, і в «мінзарплатно-ЄСВшних» питаннях ви почуватиметеся як риба у воді.
Ушакова Лілія, експерт з питань оплати праці, Білова Наталя, податковий експерт
Одразу порадуємо: «мінзарплатно-ЄСВшна» вимога поширюється не на всі абсолютно випадки нарахування зарплати (доходу) працівникам. Адже залежить це від багатьох факторів. Наприклад, від того, є місце роботи для працівника основним або неосновним, відпрацював він повний місяць чи тільки частину. Проте про все по черзі.
Кого стосується/не стосується вимога про сплату ЄСВ з МЗП
Вимога сплачувати ЄСВ з мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), якщо база нарахування ЄСВ за місяць у працівника менше мінімалки*,
* Розмір МЗП, установлений на січень — квітень 2016 року, — 1378 грн., на травень — листопад — 1450 грн., на грудень — 1550 грн.
діє тільки щодо працівників, працевлаштованих за основним місцем роботи
Такий висновок випливає з абзацу третього ч. 5 ст. 8 Закону № 2464**. Там зазначено: при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізособам з джерел не за основним місцем роботи ставка ЄСВ застосовується до фактичної бази нарахування незалежно від її розміру.
** Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Також вимога про сплату ЄСВ з МЗП не працює при нарахуванні ЄСВ:
— за ставкою 8,41 % підприємствами, організаціями, установами — на дохід працівника-інваліда (ч. 13 ст. 8 Закону № 2464);
— за ставкою 5,3 % підприємствами та організаціями всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ і УТОС*** — на дохід працівників-інвалідів (абзац перший ч. 14 ст. 8 Закону № 2464);
*** За умови, що чисельність інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, а фонд оплати їх праці — не менше 25 % суми витрат на оплату праці.
— за ставкою 5,5 % підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів*** — на дохід усіх працівників (абзац другий ч. 14 ст. 8 Закону № 2464).
За основними працівниками з метою виконання вимоги про ЄСВ з МЗП із мінзарплатою порівнюють загальну базу нарахування ЄСВ за звітний місяць. Перехідні виплати (лікарняні, декретні, відпускні, винагорода за ЦПД) відносять до місяців, за які їх нараховано.
Важливо! Якщо працівник — внутрішній сумісник (трудові договори укладено за основною посадою і за посадою за сумісництвом у межах одного підприємства), то з МЗП порівнюйте загальну суму нарахованих у звітному місяці виплат, які входять до бази справляння ЄСВ, тобто як за основною посадою, так і за посадою за сумісництвом.
Як працює механізм нарахування ЄСВ з МЗП, ви можете побачити на рисунку.
іУмови нарахування ЄСВ з МЗП
* База нарахування ЄСВ фактична.
Такі загальні умови нарахування ЄСВ з МЗП. Проте на практиці існує чимало «мінзарплатно- ЄСВшних» нюансів, які треба обов’язково враховувати, щоб не помилитися при сплаті внеску. Про ці нюанси далі й поговоримо.
У яких випадках нараховувати/не нараховувати ЄСВ з МЗП
Для вашої зручності інформацію про випадки, які потребують/не потребують нарахування ЄСВ з мінімалки, наведемо в таблиці.
Ситуації, що потребують/не потребують нарахування ЄСВ з МЗП
|
№ з/п |
Ситуація |
Примітка |
|
ЄСВ з МЗП |
||
|
1 |
Працівник — сумісник |
|
|
|
Працівника прийнято на роботу за сумісництвом |
ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. абзац третій ч. 5 ст. 8 Закону № 2464) |
|
2 |
Прийняття/звільнення |
|
|
|
Працівник прийнятий з першого робочого дня (звільнений в останній робочий день) звітного місяця |
Усі робочі дні, передбачені графіком роботи підприємства (підрозділи підприємства), у звітному місяці відпрацьовані працівником повністю. Тому застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база справляння ЄСВ у такому місяці буде нижча МЗП |
|
|
Працівник прийнятий не з першого робочого дня (звільнений не в останній робочий день) звітного місяця |
Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Річ у тім, що МЗП установлено в місячному розмірі. Тому порівнювати з нею потрібно дохід, нарахований за весь місяць, а не за його частину. ЄСВ нараховуємо на фактичну базу справляння ЄСВ (див. консультації податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ і в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 45) |
|
Працівник протягом одного місяця звільнений, а потім знову прийнятий на роботу на те саме підприємство |
З МЗП порівнюємо загальну суму доходу, нараховану працівнику у звітному місяці одним роботодавцем, тобто до доходу, нарахованого за період праці до звільнення, додаємо дохід, нарахований за період роботи після прийняття на роботу. Якщо загальна сума менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки |
|
|
Працівнику після звільнення нараховано виплату за відпрацьований час |
Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з МЗП (див. консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ) |
|
|
3 |
Зміна статусу «основний працівник ↔ сумісник» |
|
|
|
Працівник в одному місяці: |
|
|
— звільнений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) і прийнятий на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи) |
Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Адже вона не працює: — по-перше, щодо доходів сумісника; — по-друге, для доходів основного працівника за місяць, який був відпрацьований не повністю у зв’язку з прийняттям (звільненням) або переведенням з основного місця (на основне місце) роботи |
|
|
— переведений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи) |
||
|
4 |
Неповний/скорочений робочий час |
|
|
|
Працівник працює на умовах неповного або скороченого робочого часу |
Якщо база нарахування ЄСВ за місяць менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки (див. консультацію в підкатегорії 301.04.01 БЗ) |
|
5 |
Простій |
|
|
|
Простій не з вини працівника. Період простою оплачено в розмірі 2/3 окладу (тарифної ставки) |
Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати |
|
Простій з вини працівника (неоплачуваний простій) тривав: |
||
|
— весь місяць. База нарахування ЄСВ дорівнює нулю |
Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ |
|
|
— частину місяця або весь місяць, і при цьому працівнику нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ |
Дотримуємося вимоги про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за місяць нижче МЗП |
|
|
Приклад 1. На підприємстві оголошено простій з оплатою 2/3 окладу. Посадовий оклад працівника — 1800 грн. За період простою сума оплати становить 1200 грн. Оскільки в цьому випадку нарахована сума доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо виходячи з мінімалки: — на зарплату — 1200 грн. х 22 % : 100 % = 264 грн.; — на додаткову базу — (1378 грн. - 1200 грн.) х 22 % : 100 % = 39,16 грн. |
||
|
6 |
Не виконано норму при відрядній формі оплати праці |
|
|
|
Працівник не виконав норму при відрядній формі оплати праці |
Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати |
|
7 |
Виплата авансу |
|
|
|
Працівнику виплачено аванс |
ЄСВ, що підлягає сплаті, визначаємо виходячи з фактичної суми зарплати за першу половину місяця |
|
8 |
ЦПД на виконання робіт (надання послуг) |
|
|
|
ЦПД укладено: |
|
|
— з працівником підприємства, для якого це місце роботи є основним |
З МЗП порівнюємо загальну базу нарахування ЄСВ за місяць, у тому числі й суму винагороди за ЦПД, що припадає на цей місяць. Якщо база нарахування ЄСВ |
|
|
— з сумісником або з непрацівником підприємства (сторонньою фізособою) |
Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. консультацію фахівця ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 40) |
|
|
9 |
Відпустка |
|
|
|
Працівник частину місяця або весь місяць перебував в оплачуваній відпустці (щорічній, «на дітей», творчій, навчальній, «чорнобильській») |
Для цілей порівняння з МЗП перехідні відпускні відносимо до місяців, за які їх нараховано (див. лист ДФСУ від 11.03.2015 р. № 5084/6/99-99-17-03-03-15). Якщо база нарахування ЄСВ з урахуванням суми відпускних, що припадає на звітний місяць, менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. приклад 2 на с. 8) |
|
Працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати, наданій відповідно до закону: |
||
|
— весь місяць, і базу нарахування ЄСВ у такому місяці дорівнює нулю |
Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не виконуємо |
|
|
— весь місяць або частину місяця, і цього місяця йому було нараховано виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ |
Виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за звітний місяць менше МЗП. Виняток — відпустка «за свій рахунок», що надається згідно з п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР працівникам на період проведення АТО у відповідному пункті з урахуванням часу, необхідного, щоб повернутися на місце роботи після прийняття рішення про припинення АТО (див. листи ДФСУ від 31.03.2015 р. № 6667/6/99-99-17-03-01-15 і від 18.06.2015 р. № 22001/7/99-99-17-03-01-17) |
|
|
|
Працівник перебував у відпустці для догляду за дитиною до 3 (6, 16, 18) років: |
|
|
— весь звітний місяць, і цього місяця йому не нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ |
Відсутня база нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо |
|
|
— весь звітний місяць або частину місяця, і цього місяця йому нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ |
Виконуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП |
|
|
Приклад 2. Працівник іде у щорічну відпустку з 28 березня 2016 року на 24 календарні дні. Усю суму відпускних підприємство нараховує наперед (у тому місяці, в якому працівник іде у відпустку). Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні березня — 1104,55 грн. Сума відпускних за період щорічної відпустки становить 1121,04 грн., у тому числі за 4 календарні дні березня — 186,84 грн., за 20 календарних днів квітня — 934,20 грн. Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні квітня — 450 грн. Відпускні відносимо до місяців, за які їх нараховано. Загальна сума березневої зарплати та відпускних, нарахованих за дні відпустки цього місяця (1291,39 грн. (1104,55 грн. + 186,84 грн.)), нижче розміру МЗП, установленого для цього місяця (1378 грн.). Тому підприємству за березнем необхідно розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ, щоб виконати вимогу про ЄСВ з МЗП. Її величина дорівнюватиме: 1378 грн. - 1291,39 грн. = 86,61 грн. Загальна сума ЄСВ до сплати за березень дорівнює: (1104,55 грн. + 1121,04 грн. + 86,61 грн.) х 22 % : 100 % = 508,68 грн. Після того, як буде нарахована зарплата за квітень, проводимо порівняльні розрахунки за цим місяцем. Загальна сума заробітної плати за квітень і відпускних, що припадають на цей місяць (1384,20 грн. (450 грн. + 934,20 грн.)), більше МЗП, що діє у квітні (1378 грн.). Тому ЄСВ цього місяця нарахуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Сума ЄСВ до сплати за квітень дорівнюватиме: 450 грн. х 22 % : 100 % = 99,00 грн. |
||
|
10 |
Працівник — інвалід |
|
|
|
Дохід, що включається до бази нарахування ЄСВ, нарахований працівнику-інваліду, працевлаштованому: |
|
|
— на підприємстві |
ЄСВ нараховуємо на фактичну базу справляння ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. лист ДФСУ від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17; далі — лист № 4979) |
|
|
— у підприємця |
Виконуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки |
|
|
Працівник, працевлаштований на підприємстві, одержав статус інваліда в середині звітного місяця |
Вимогу про нарахування ЄСВ з МЗП в такому місяці не застосовуємо (див. консультацію фахівця ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 28, с. 38) |
|
|
11 |
Лікарняні та декретні |
|
|
|
Працівник частину місяця хворів, а частину — працював |
Застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки (див. лист № 4979) |
|
Перехідний лікарняний (початок і закінчення тимчасової непрацездатності припадають на різні місяці) |
У місяці початку хвороби працівника ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ, розраховану за таким працівником. Вимогу про ЄСВ з МЗП не нараховуємо. Після отримання листка непрацездатності для цілей порівняння з МЗП лікарняні відносимо до місяців, за які їх нараховано. Якщо після такого розподілу лікарняних у місяці, за який їх нараховано, загальний дохід менше МЗП, застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП (див. лист № 4979) |
|
|
Працівник хворів весь місяць |
Якщо сума нарахованих лікарняних менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. лист № 4979) |
|
|
Працівниці нараховано допомогу по вагітності та пологах |
Для цілей застосування вимоги про ЄСВ з МЗП допомогу по вагітності та пологах розподіляємо за місяцями, за які їх нараховано. Якщо після розподілу за місяцями та/або в останньому місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами база нарахування ЄСВ виявиться менше МЗП, розраховуємо в такому місяці додаткову базу нарахування ЄСВ і застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП |
|
|
12 |
Прогул |
|
|
|
Працівник був відсутній на роботі з неповажної причини (прогул): |
|
|
— весь звітний місяць, і виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ, йому не нараховувалися |
Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ |
|
|
— частину місяця або весь місяць, але в такому місяці йому нараховано виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ |
Застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ у звітному місяці менше МЗП |
|
|
13 |
Підприємством управляє власник |
|
|
|
Власник особисто управляє підприємством згідно зі статутом (з ним не укладено трудовий договір/контракт і він не отримує за це винагороду (дохід)) |
Вимогу про ЄСВ з МЗП щодо власника не застосовуємо. Адже в цьому випадку між ним і підприємством відсутні трудові відносини і жодні виплати, які потрібно порівнювати з МЗП, власник не отримує. Отже, про нарахування ЄСВ за ним можна не переживати (див. консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ) |
Ось такі цікаві «мінзарплатно-ЄСВшні» ситуації можуть скластися на підприємстві. А як з них вийти, ви тепер, любі колеги, знаєте. Бажаємо успішної роботи!
- Прочее
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Блоги 
