Учетная политика у бюджетников: как составить

   Наталия Кравец,
   консультант газеты «Бухгалтерия: бюджет»
   
   Распорядительный документ об учетной политике необходимо иметь каждому бюджетному учреждению. Вместе с тем нормативных актов, которые регламентировали бы порядок составления такого документа, нет. В связи с этим в настоящей статье мы рассмотрим, какие именно моменты следует оговорить в приказе об учетной политике.
   
   Приказ об учетной политике: основные моменты
   
   Учетная политика — это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности (ст. 1 Закона о бухучете). Под предприятием в этом определении подразумеваются все юридические лица, в том числе и бюджетные учреждения (п. 1 ст. 2 Закона о бухучете).Таким образом, в учетную политику включают:
   
   1) принципы, которые используются бюджетным учреждением при составлении отчетности;
   
   2) методы, применяемые при оценке конкретной статьи финансовой отчетности.
   
   Вместе с тем применительно к бюджетным учреждениям понятие учетной политики трактуют более широко. В частности, в положениях раздела ІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденного приказом МФУ от 28.12.2009 г. № 1541 (в редакции приказа МФУ от 24.12.2010 г. № 1629; далее — НП(С)БУГС 101), указано следующее.
   
   ЦИТАТА «1. Учетная политика определяется на основе национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в государственном секторе. Учетная политика субъекта государственного сектора определяется в распорядительном документе, в котором должны быть установлены методы оценки, учета, виды сегментов и их приоритетность и процедуры, которые должен применять субъект государственного сектора и по которым нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учетупредусмотрен более чем один вариант, и порядок организации бухгалтерского учета.
   
   Субъект государственного сектора должен последовательно применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в государственном секторе.
   
   2. Если национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в государственном секторе предусмотрено применение нескольких методов оценки, то субъект государственного сектора должен выбрать и последовательно применять один из них.»
   

(НП(С)БУГС 101)

   
   Несмотря на то что эти положения вступят в силу только с 01.01.2015 г., они применимы и сейчас (за исключением информации о сегментах). Таким образом, в приказ об учетной политике бюджетного учреждения можно ввести следующие разделы:
   
   • Раздел I. Порядок организации бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
   • Раздел II. Принципы и методы, применяемые при оценке конкретной статьи финансовой отчетности.
   
   Впрочем, точнее было бы такой документ назвать приказом «Об организации бухгалтерского учета и учетной политикебюджетного учреждения».
   
   Заметим также, что Минагрополитики утвердило Методрекомендации № 56, на которые в общих вопросах могут ориентироваться любые бюджетные учреждения. Согласно этому документу приказ об учетной политике должен содержать такие основные разделы:
   
   • Общие положения.
   • Организационно-правовая форма учреждения.
   • Уровень бюджета, из которого учреждение получает финансовое обеспечение.
   • Уровень учреждения как распорядителя средств.
   • Отраслевая принадлежность учреждения.
   • Виды деятельности учреждения (основные и дополнительные) в соответствии с уставом.
   
   Собственно говоря, всю указанную информацию можно привести в разделе «Общие положения» приказа об учетной политике.
   
   Составляет приказ об учетной политике главный бухгалтер бюджетного учреждения. Это прямо указано в п.п. 7 п. 13 Типового положения № 59, в соответствии с которым главный бухгалтер подает руководителю бюджетного учреждения предложения относительно об определении учетной политики, изменения избранной учетной политики с учетом особенностей деятельности бюджетного учреждения и технологии обработки учетных данных, в том числе системы и форм внутрихозяйственного (управленческого) учета и правил документооборота, дополнительной системы счетов и регистров аналитического учета, отчетности и контроля за хозяйственными операциями.
   
   Согласно п. 86 Типовой инструкции № 1242 проекты приказов (распоряжений) по основной деятельности, административно-хозяйственным вопросам, к которым можно причислить и приказ об учетной политике, а также приложения к ним, визируются работником, создавшим документ, руководителем структурного подразделения, в котором он создан, руководителем службы делопроизводства и другими должностными лицами, которых касается документ.
   
   Желательно также, чтобы этот документ был завизирован структурным подразделением по юридическому обеспечению, что предусмотрено п. 88 Типовой инструкции № 1242.
   
   Приказ об учетной политике подписывается руководителем учреждения, а в случае его отсутствия — должностным лицом, исполняющим его обязанности.
   
   Исходя из п. 2 Методрекомендаций № 56 приказ вместе с приложениями и расчетами к нему подается на утверждение учреждению высшего уровня. Приказ об учетной политике вступает в силу с 1 января и является обязательным для выполнения всеми службами и работниками учреждения.
   
   При необходимости в данный приказ вносят изменения. Переиздавать ежегодно приказ об учетной политике не нужно. По мнению Минфина, распорядительный документ об учетной политике может быть принят как базовый на время деятельности предприятия, в который при необходимости вносятся изменения с определенного времени. В случае внесения в учетную политику изменений, которые по объему охватывают большую часть текста или существенно влияют на ее содержание, распорядительный документ об учетной политике целесообразно полностью изложить в новой редакции (п. 3.4 раздела III Методрекомендаций № 635*, письмо МФУ от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793).
   
   В новой редакции распорядительный документ об учетной политике бюджетным учреждениям придется излагать при установлении учетной политики на 2015 год, когда вступят в действие национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе.
   
   ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Факт отсутствия приказа об учетной политике может свидетельствовать о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета, за что на должностных лиц бюджетного учреждения может быть наложен административный штраф по ст. 1642 КоАП в размере от 136 до 255 грн.
   
   Раздел I. Порядок организации бухгалтерского учета бюджетного учреждения
   
   В нормативных документах не говорится, какие именно вопросы следует оговаривать в этом разделе приказа об учетной политике, поэтому каждое бюджетное учреждение самостоятельно определяет степень детализации такой информации.
   
   Как правило, в данном разделе приводят:
   
   • применяемую в бюджетном учреждении форму бухгалтерского учета;
   • правила и график документооборота в бюд­жетном учреждении с указанием в графике видов операций, ответственных за составление документов лиц, сроков составления документов и сроков их представления в бухгалтерскую службу учреждения и т. п. (приложение к приказу);
   • технологию обработки учетной информации (приложение к приказу);
   • введенные бюджетным учреждением новые субсчета (счета второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов;
   • утвержденные бюджетным учреждением формы первичных документов бухгалтерского учета, в отношении которых нет типовых форм, например, путевые листы грузового и легкового автомобиля, смета на командировку, акт ввода в эксплуатацию необоротных активов и т. п. (приложение к приказу);
   • утвержденные бюджетным учреждением формы дополнительных аналитических регистров бухгалтерского учета, в частности, касаемо детализации поступлений и расходов по различным видам платных услуг;
   • порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств бюджетного учреждения.
   
   Некоторые бюджетные учреждения указывают в приказе об учетной политике также информацию о лимитах и нормативах расходования топлива, ­д­е­­­зинфицирующих и моющих средств, других запасов, используемых нормативных документах.
   
   Такая информация не является обязательной, однако если бюджетное учреждение считает необходимым ее привести — ничто этому не мешает.
   
   Раздел II. Принципы и методы, применяемые при оценке конкретной статьи финансовой отчетности
   
   При разработке этого раздела приказа об учетной политике можно ориентироваться на вышеупомянутый п. 1 раздела II НП(С)БУГС 101, в соответствии с которым в данном документе указываютметоды оценки, учета и процедуры, которые должен применять субъект государственного сектора, относительно которых нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету предусмотрен больше чем один вариант.
   
   С позиции Минфина, одновариантные методы оценки, учета и процедур в приказ об учетной политике включать нецелесообразно (п. 1.3 раздела I Методрекомендаций № 635).
   
   Учетная политика может учитывать отраслевые особенности экономической деятельности бюджетного учреждения.
   
   Состав информации, приводимой в данном разделе приказа об учетной политике, также определяет само бюджетное учреждение. При этом необходимо на основе типовых инструкций отобрать и указать те элементы бухгалтерского учета, которые допускают более одного варианта ведения учета.
   
   Например, в данном разделе можно привести следующую информацию:
   
   1) необоротные активы:
   
   • как учитывается внутренняя телефонная и компьютерные сети, системы безопасности (видео­наблюдения) и комплекс охранно-пожарной сигнализации: как отдельный инвентарный объект или в составе здания (п. 3.3 Положения № 611);
   • как учитываются надворные помещения, ограж­дения и другие надворные сооружения, которые обслуживают здание (сарай, забор, колодец): как самостоятельный инвентарный объект или же в составе здания или сооружения (п. 3.4 Положения № 611);
   • как отражаются внешние пристройки к зданию, которые имеют самостоятельное хозяйственное значение, помещения котельных, которые стоят отдельно, а также капитальные надворные пристройки (склады, гаражи): они считаются самостоятельными инвентарными объектами или же включаются в стоимость здания (п. 3.4 Положения № 611);
   • какой порядок учета (упрощенный, групповой или иной специфический) применяется для учета прочих необоротных материальных активов (п. 3.7 Положения № 611);
   • в каком порядке проводятся индексация и переоценка первоначальной (переоцененной) стоимости групп необоротных активов (пп. 7.3, 7.4 Положения № 611);
   
   2) запасы:
   
   • методы выбытия запасов, применяемые при отпус­ке запасов в использование, производство, продажу или другое выбытие: по балансовой стоимости или по методу средневзвешенной себестоимости (п. 6 раздела V Положения № 947);
   • порядок переоценки запасов бюджетного учреждения (п. 1 раздела ІV Положения № 947);
   • порядок документального оформления выдачи запасов с мест ответственного хранения (нахождения) согласно п. 8 раздела V Положения № 947;
   • порядок определения норм расхода топлива и применения корректирующих коэффициентов при его списании и т. п. (п. 11 раздела V Положения № 947).
   
   Если бюджетное учреждение считает необходимым привести любые другие элементы учетной политики, они также указываются в приказе об учетной политике. Повторим, что единых правил составления этого документа нет — здесь бюджетное учреждение решает все по своему усмотрению.
   
   Главные тезисы
   
   • Распорядительный документ об учетной политике необходимо иметь каждому бюджетному учреждению. Однако нормативных актов, которые регламентировали бы порядок составления такого документа, нет
   • В учетную политику включают (1) принципы, которые используются бюджетным учреждением при составлении отчетности; (2) методы, применяемые при оценке конкретной статьи финансовой отчетности.
   • В приказ об учетной политике бюджетного учреждения можно ввести следующие разделы: «Порядок организации бухгалтерского учета бюджетного учреждения», «Принципы и методы, применяемые при оценке конкретной статьи финансовой отчетности».
   • Составляет приказ об учетной политике главный бухгалтер бюджетного учреждения, подписывает — руководитель. Желательно также, чтобы этот документ был завизирован структурным подразделением по юридическому обеспечению. Приказ вместе с приложениями и расчетами к нему подается на утверждение учреждению высшего уровня.
   • Приказ об учетной политике вступает в силу с 1 января и является обязательным для выполнения всеми службами и работниками учреждения.
   • По мнению Минфина, распорядительный документ об учетной политике может быть принят как базовый на время деятельности предприятия, т. е. переиздавать его ежегодно ненужно.
   • Факт отсутствия приказа об учетной политике может свидетельствовать о нарушении порядка ведения бухучета, за что на должностных лиц бюджетного учреждения может быть наложен админштраф по ст. 1642 КоАП (от 136 до 255 грн).
   
   
   Использованные документы:
       КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-X.
       Закон № 996 — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.
       Типовое положение № 59 — Типовое положение о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденное постановлением КМУ от 26.01.2011 г. № 59.
       Методрекомендации № 635 — Методические рекомендации по учетной политике предприятия, утвержденные приказом МФУ от 27.06.2013 г. № 635.
       Методрекомендации № 56 — Методические рекомендации по составлению распорядительного документа об учетной политике в бюджетных учреждениях (организациях), утвержденные приказом Минагрополитики от 28.01.2009 г. № 56.
       Типовая инструкция № 1242 — Типовая инструкция по делопроизводству в центральных органах исполнительной власти, Совете министров Автономной республики Крым, местных органах исполнительной власти, утвержденная постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1242.
       Положение № 611 — Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденное приказом МФУ от 26.06.2013 г. № 611.
       Положение № 947 — Положение по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденное приказом МФУ от 14.11.2013 г. № 947.
       План счетов — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом МФУ от 26.06.2013 г. № 611.
   
   
   * Хотя бюджетные учреждения этот документ не применяют, на него в отсутствии иных нормативных документов можно ориентироваться при решении общих вопросов учетной политики.