Финансовая и бюджетная отчетность: актуальные вопросы

   
   Галина Шамрай, Ирина Червак
   Бухгалтерия: бюджет
   № 2/2014
   
   Минфин в конце прошлого года внес изменения в Порядок регистрации и учета бюджетных обязательств и в Порядок составления финансовой и бюджетной отчетности. Как повлияли эти изменения на составление финотчетности, вы узнаете из этой статьи.
   
   
   
   Как отобразить в отчетности зарегистрированные финансовые обязательства на предварительную оплату за товары, работы, услуги?
   
   Во-первых, заметим, что зарегистрированные финансовые обязательства на проведение предварительной оплаты не являются кредиторской задолженностью. Именно поэтому распорядители или получатели бюджетных средств не отображают суммы финансовых обязательств в графах отчетности, которые касаются кредиторской задолженности. Но такие финансовые обязательства отображаются распорядителями (получателями) бюджетных средств в графе 13 «Зареєстровані бюджетні фінансові зобов’язання на кінець звітного періоду (року)» формы № 7д и № 7м и в графе 8 «Зареєстровані бюджетні фінансові зобов’язання на кінець звітного періоду (року)» формы № 7д.1 и № 7м.1.
   
   Вместе с тем п. 2.13 Порядка № 309 определено, что не погашенные в конце бюджетного периода бюджетные финансовые обязательства распорядителей бюджетных средств, которые не являются кредиторской задолженностью, снимаются с учета органами Казначейства, о чем они должны сообщить распорядителям бюджетных средств.
   
   Поэтому в годовом «Звіті про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м)» и в «Звіті про заборгованість за окремими програмами»(форма № 7д.1, № 7м.1) бюджетные финансовые обязательства на предварительую оплату в графе 13 формы № 7д, № 7м и в графе 8 формы № 7д.1, № 7м.1 не отображаются.
   
   
   
   
   Как распорядителю бюджетных средств отобразить кредиторскую задолженность по бюджетным обязательствам, которые не прошли регистрацию в органах Казначейства?
   
   Изменениями в Порядок № 44 определено, что в форме № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» в графе 9«Кредиторська заборгованість на кінець звітного периоду (року), усього» отображается только сумма кредиторской задолженности, которая возникла на отчетную дату при выполнении сметы (плана использования бюджетных средств) по бюджетным обязательствам, взятым на учет органами Казначейства в текущем и прошлых отчетных годах.
   
   В «Звіті про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1) в графе 7 «Кредиторська заборгованість на кінець звітного періоду (року)» приводят сумму кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом, которая возникла у распорядителей и получателей бюджетных средств как исполнителей бюджетных программ на дату составления бюджетной отчетности при выполнении сметы (плана использования бюджетных средств) по бюджетным обязательствам, взятым на учет органами Казначейства в текущем и прошлых отчетных годах по предоставленным заемщикам кредитам за счет средств бюджета, за вычетом сумм погашения в бюджет, по приобретенным материальным ценностям для накопления (прироста) государственного материального резерва и т. п.
   
   Кредиторская задолженность по бюджетным обязательствам, не взятым на учет органами Казначейства, отображается в строке 120«Кредиторська заборгованість за бюджетними зобов’язаннями, не взятими на облік органами Казначейства» «Довідки про дебіторську та кредиторську заборгованість за операціями, які не відображаються у формі № 7д, № 7м “Звіт про заборгованість за бюджетними коштами”».
   
   Следовательно, если распорядитель бюджетных средств своевременно не зарегистрировал финансовые обязательства (кредиторскую задолженность), такая кредиторская задолженность в бюджетной отчетности по форме № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» не отображается, а отображается в строке 120 «Довідки про дебіторську та кредиторську заборгованість за операціями, які не відображаються у формі № 7д, № 7м “Звіт про заборгованість за бюджетними коштами”».
   
   В Пояснительной записке (приложение 15 к Порядку № 44) указываются причины наличия кредиторской задолженности по бюджетным обязательствам, не взятым на учет органами Казначейства.
   
   
   
   
   Как отобразить в «Отчете о задолженности по бюджетным средствам» (форма № 7д, № 7м) кредиторскую задолженность прошлых лет?
   
   Сумма зарегистрированных неоплаченных бюджетных финансовых обязательств распорядителя бюджетных средств — это бюджетная кредиторская задолженность учреждения, которая подлежит оплате за счет бюджетных ассигнований.
   
   Согласно ч. 1 ст. 48 БКУ распорядители бюджетных средств берут бюджетные обязательства и осуществляют платежи только в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметами, учитывая необходимость выполнения бюджетных обязательств прошлых лет, взятых органами Казначейства на учет (п. 2.1 Порядка № 309). Также п. 2.1 Порядка № 1407 определено, что главный распорядитель (распорядитель нижестоящего уровня) включает в сеть учреждения, которые на конец предыдущего бюджетного периода находились в его сети и имели бюджетную задолженность, и осуществляет мероприятия по упорядочению бюджетной задолженности прошлых лет согласно бюджетным назначениям текущего бюджетного периода с соблюдением требований ч. 2 ст. 57 БКУ.
   
   Объем бюджетных обязательств, взятых учреждением в течение бюджетного периода, должен обеспечить уменьшение уровня задолженности по бюджетным обязательствам прошлых периодов и не допустить возникновения задолженности по бюджетным обязательствам в текущем году. Минфин имеет право определять на каждый год порядок учета в сметах объемов задолженности, возникшей вследствие непогашения бюджетных обязательств учреждений (п. 20 Порядка № 228). Вместе с тем ч. 2 ст. 57 БКУ определено, что бюджетные обязательства по бюджетным программам специального фонда государственного бюджета, не предусмотренным проектом закона о Государственном бюджете Украины на следующий бюджетный период, главные распорядители бюджетных средств обязаны выполнить до конца текущего бюджетного периода в пределах и за счет соответствующих фактических поступлений в специальный фонд бюджета, не допуская наличия по таким обязательствам кредиторской задолженности на начало следующего бюджетного периода. По мере принятия решений о погашении бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств органами Казначейства такие обязательства отображаются в учете в текущем бюджетном периоде на основании представленного распорядителем бюджетных средств Реестра и/или Реестра финансовых обязательств и соответствующих подтверждающих документов.
   
   Бюджетные финансовые обязательства по общему фонду, которые остались непогашенными на конец прошлого бюджетного периода (бюджетная кредиторская задолженность), учитываются органами Казначейства по бюджетным программам, по которым нет бюджетных ассигнований или объем бюджетной кредиторской задолженности превышает бюджетные ассигнования согласно установленным законом о Государственном бюджете Украины на текущий бюджетный период и/или переданных в установленном порядке бюджетных назначений, отображаются в учете органами Казначейства в текущем бюджетном периоде после принятия решения главным распорядителем бюджетных средств по согласованию с Минфином (местным финансовым органом) относительно определения бюджетной программы по общему и/или специальному фондам, в пределах бюджетных ассигнований которой будут погашаться бюджетные финансовые обязательства, на основании представленного распорядителем бюджетных средств Реестра и/или Реестра финансовых обязательств и соответствующих подтверждающих документов (п. 2.14 Порядка № 309).
   
   Бюджетная кредиторская задолженность по кодам программной классификации расходов и кредитования государственного бюджета или по кодам временной классификации расходов и кредитования местных бюджетов, по которым нет бюджетных ассигнований или объем бюджетной кредиторской задолженности превышает бюджетные ассигнования согласно установленным законом о Государственном бюджете Украины на текущий бюджетный период и/или переданных в установленном порядке бюджетных назначений, отображается в отчетности текущего бюджетного периода по тем кодам бюджетной классификации, в пределах бюджетных ассигнований которых будет осуществляться погашение такой задолженности, согласно решению, принятому главным распорядителем бюджетных средств по согласованию с Миндоходом.
   
   К принятию соответствующего решения о погашении задолженности бюджетная отчетность по форме № 7д, № 7м составляется по тем кодам бюджетной классификации, по которым возникла кредиторская задолженность. Распорядители бюджетных средств согласно требованиям п. 3.6 Порядка № 44 бюджетную кредиторскую задолженность по бюджетным обязательствам, взятым на учет органами Казначейства в текущем и прошлых годах, отображают у «Звіті про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м). При составлении формы № 7д, № 7мнужно обратить внимание на то, что согласно внесенным изменениям в Порядок № 44 графы 14 «Зареєстровані бюджетні фінансові зобов’язання на кінець звітного періоду (року), з них кредиторська заборгованість» нет.
   
   Обратите внимание: согласно п. 2.12 Порядка № 309 не погашенные в конце бюджетного периода бюджетные обязательства и бюджетные финансовые обязательства получателей бюджетных средств снимаются с учета органами Казначейства. Все расчеты получателями бюджетных средств на конец отчетного года должны быть завершены в пределах бюджетных ассигнований, соответственно объемы дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату ими не определяются и в бюджетной отчетности не отображаются (п. 36 Порядка № 44).
   
   
   

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПОГАШЕНО КАЗНАЧЕЙСКИМИ ФИНВЕКСЕЛЯМИ

   
   Как отобразить в финансовой и бюджетной отчетности погашение бюджетной кредиторской задолженности прошлых бюджетных периодов финансовыми казначейскими векселями?
   
   Статьей 19 проекта Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» предоставлено право Кабмину рестуктурировать фактическую бюджетную задолженность по определенным им расходам бюджета, возникшую по состоянию на 1 января 2014 года, в установленных им объемах путем выдачи финансовых казначейских векселей сроком обращения до пяти лет с доходностью 5 %. Право выдачи таких векселей предоставлено органам, осуществляющим казначейское обслуживание бюджетных средств. Порядком № 683 определяется механизм выдачи, обращения, учета финансовых казначейских векселей, выданных как электронный документ, и оплаты по ним, для осуществления реструктуризации фактической бюджетной задолженности, которая образовалась по состоянию на 1 января 2014 года.
   
   Реструктуризации подлежит фактическая бюджетная кредиторская задолженность распорядителей бюджетных средств, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2014 года. Для проведения расчетов по такой задолженности распорядители бюджетных средств будут получать в органах Казначейства финансовые казначейские векселя. Порядком № 683 определено, что Минфин на основании информации об объемах выданных казначейских векселей вносит изменения в роспись государственного бюджета по специальному фонду в части других поступлений на основании обращений главных распорядителей бюджетных средств. После внесения таких изменений распорядители (получатели) бюджетных средств вносят изменения в смету (план использования бюджетных средств) с целью погашения фактической бюджетной задолженности, а органы Казначейства открывают для этого соответствующие счета. Осуществление распорядителями (получателями) бюджетных средств индоссации казначейских векселей отображается в бухгалтерском учете как проведенные кассовые расходы специального фонда государственного бюджета.
   
   Распорядителями и получателями бюджетных средств государственного бюджета, получившими ассигнование для проведения расчетов финансовыми казначейскими векселями, составляется «Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда (финансовые казначейские векселя)» (форма № 4-5д). При заполнении формы № 4-5д распорядителям и получателям бюджетных средств нужно руководствоваться требованиями п. 3.5 Порядка № 44.
   
   Для отображения операций по расчетам финансовыми казначейскими векселями предусмотрены следующие строки в формах отчетности:
   
   в «Балансе» (форма № 1):
   
   строка 305 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду (фінансові казначейські векселі)», в которой необходимо отображать фактические расходы по средствам специального фонда, расчеты по которым осуществлены финансовыми казначейскими векселями;
   
   строка 465 «Доходи за іншими надхоженнями спеціального фонду (фінансові казначейські векселі)», в которой необходимо отображать полученные ассигнования для проведения расчетов финансовыми казначейскими векселями;
   
   в «Звіті про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м):
   
   в специальном фонде:
   
   строка 160 «Інші надходження спеціального фонду (фінансові казначейські векселі)», в которой приводится сумма списанных итоговыми оборотами других поступлений специального фонда (финансовые казначейские векселя;
   
   в «Звіті про рух грошових коштів» (приложение 3):
   
   строка 260 «Інші надходження спеціального фонду (фінансові казначейські векселі)», в которой из общей информации о движении средств специального фонда приводится информация о движении сумм финансовых казначейских векселей, выданных распорядителям бюджетных средств.
   
   Кроме того, в составе отчетности заполняется приложение 36 «Довідка про стан фінансових казначейських векселів», в которой приводится информация о полученных финансовых казначейских векселях и их индоссации в разрезе программной классификации расходов и кредитования бюджета, экономической классификации расходов бюджета и индоссатов.
   
   
   
   
   Как бюджетному учреждению отобразить в бухгалтерском учете и отчетности операции по предоставлению административных услуг?
   
   Отображение бюджетными учреждениями операций по предоставлению административных услуг в бухгалтерском учете и раскрытие соответствующей информации в разрезе видов услуг регулируются постановлением № 600, Планом счетов и Порядком применения Плана счетов.
   
   Для отображения бюджетными учреждениями операций по предоставлению административных услуг Планом счетов предусмотрен 9 класс счетов «Административные услуги», предназначенный для обобщения информации о расчетах и обязательстве заказчиков по административным услугам, которые предоставляются учреждением согласно законодательству и плата за которые зачисляется в бюджет.
   
   При этом на счете 91 «Расчеты заказчиков по административным услугам» обобщается информация о расчетах заказчиков по административным услугам, которые предоставляются учреждением согласно законодательству, плата за которые зачисляется в бюджет. Счет 91 имеет субсчет 911 «Расчеты заказчиков по оплате административных услуг».
   
   Аналитический учет ведется по видам административных услуг.
   
   На счете 92 «Обязательство заказчиков по административным услугам» учитываются обязательства заказчиков административных услуг перед бюджетом по заказанным в учреждения административным услугам. Счет 92 имеет субсчет 921 «Обязательство заказчиков перед бюджетом по административным услугам».
   
   Согласно Типивой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений (приложение 2 к Плану счетов) начисление заказчикам обязательств за предоставление административных услуг (на основании соответствующих первичных документов, распоряжений и разрешений руководителя учреждения) отображается по дебету субсчета 911 и кредиту субсчета 921. Погашение заказчиками обязательств перед бюджетом за полученные административные услуги сопровождается бухгалтерской проводкой: Дт 921 — Кт 911.
   
   Главой 5 «Административные услуги» Порядка № 44 определено, что учреждения, которые согласно законодательству предоставляют административные услуги, плату за которые зачисляют в бюджет в составе квартальной и годовой отчетности, составляют и подают Справку о поступлении платы за предоставление административных услуг, которые зачисляются в бюджет. В Справке приводят информацию о суммах начисленных обязательств перед бюджетом и суммах фактических поступлений в бюджет за предоставленные административные услуги в разрезе видов административных услуг.
   
   
   
   
   На какие изменения следует обратить внимание распорядителям бюджетных средств при составлении Баланса (форма № 1)?
   
   Изменения в Порядок составления финансовой и бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств внесены приказом МФУ от 09.10.2013 г. № 866.
   
   Согласно этим Изменениям при составлении Баланса (форма № 1) необходимо учитывать следующее:
   
   1) расширен перечень материалов, которые отображаются в строке 150 «Матеріали і продукти харчування»;
   
   2) внесены изменения в назначение строки 220 «Інші кошти» и дополнено следующими строками: 221 «Грошові документи» и 222 «Грошові кошти в дорозі».
   
   При этом:
   
   в строке 220 «Інші кошти» отображается сумма средств, которая пребывает в денежных документах, находящихся в кассе учреждения (почтовых марках, оплаченных проездных документах, оплаченных путевках в санатории, пансионаты, дома отдыха, средствах, содержащихся в аккредитивах, в чековых книжках, в оплаченных талонах на бензин, мазут, питание и других денежных документах и т. п.), и средства в дороге;
   
   в строке 221 «Грошові документи» отображается сумма средств, которая пребывает в денежных документах, находящихся в кассе учреждения в национальной и иностранной валюте;
   
   в строке 222 «Грошові кошти в дорозі» отображается сумма средств, которая перечислена в последние дни отчетного периода на регистрационные, специальные регистрационные, открытые в органах Казначейства, текущие, открытые в учреждении банка счета распорядителей бюджетных средств, но будет зачислена на эти счета в следующем месяце. До внесения изменений суммы денежных средств в пути отображались в строке 230 «Грошові кошти в дорозі» Баланса (форма № 1).
   
   Вопрос об отображении в Балансе (форма № 1) остатка «Грошових коштів в дорозі» к началу года не должен возникать, поскольку согласно рекомендациям относительно ее заполнения остатка в строке «Грошові кошти в дорозі» на начало и на конец отчетного года не должно быть;
   
   3) средства для выплаты работникам пособия по временной нетрудоспособности отображаются в строке 270 «Інші рахунки в казначействі»;
   
   4) внесены изменения в назначения отдельных строк Баланса, а именно:
   
   строка 390 «Короткострокові позики» — отображаются краткосрочные кредиты и займы, полученные распорядителями бюджетных средств согласно законодательству, срок возврата которых не превышает двенадцати месяцев с даты баланса, и по займы, срок погашения которых истек;
   
   строка 400 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» — отображается сумма долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса;
   
   строка 410 «Короткострокові векселі видані» — приводится сумма векселей, выданных распорядителями бюджетных средств согласно законодательству, срок оплаты которых установлен в течение двенадцати месяцев с даты баланса;
   
   5) в расшифровке внебалансовых счетов Балан­са (форма № 1):
   
   добавлена строка 06 «Передані (видані) активи відповідно до законодавства»;
   
   исключена строка 09 «Призначення та зобов’язання»;
   
   и изменено название строки 08 с «Бланки суворого обліку» на «Бланки документів суворої звітності»;.
   
   6) относительно внебалансового учета обратим внимание на следующее: для перенесения остатка невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей, который учитывался в начале года на счете 05, на счет 07 такие суммы на отчетную дату необходимо отобразить в графе 5 «Вибуття» строки 05«Гарантії та забезпечення», и в графе 4 «Поступление» строки 07 «Списані активи та зобов’язання».
   
   
   
   Какие меры воздействия применяют органы Казначейства в случае нарушения распорядителями и получателями бюджетных средств порядка составления финансовой и бюджетной отчетности?
   
   Контроль за составлением и предоставлением финансовой и бюджетной отчетности осуществляет Государственная казначейская служба Украины.Данные финансовой и бюджетной отчетности распорядителей и получателей бюджетных средств, в том числе сводной финансовой и бюджетной отчетности главных распорядителей средств государственного и местных бюджетов, проверяются органами Казначейства в части соответствия аналогичным данным, отраженным в бухгалтерском учете органов Казначейства, и отдельным показателям форм финансовой и бюджетной отчетности* (п. 1.14 Порядка № 44).
   
   Обратите внимание: данные бухучета органов Казначейства по операциям по обслуживанию смет (планов использования бюджетных средств), формирующиеся в информационной системе Государственной казначейской службы Украины, считают окончательными.
   
   Сверка данных финансовой и бюджетной отчетности осуществляется в сроки, установленные органами Казначейства, в пределах сроков, определенных БКУ для предоставления отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины.
   
   Виза органа Казначейства удостоверяет, что финансовая и бюджетная отчетность распорядителями и получателями бюджетных средств отвечает требованиям Порядка № 44 и подлежит консолидации в сводной финансовой и бюджетной отчетности распорядителей высшего уровня.
   
   В соответствии с п. 34 ч. 1 ст. 116 БКУ нарушение установленных порядка или сроков предоставления финансовой и бюджетной отчетности бюджетных учреждений, а также предоставление такой отчетности в неполном объеме, являются нарушением бюджетного законодательства. Данные финансовой и бюджетной отчетности, составленной с нарушениями, не подлежат консолидации распорядителями высшего уровня в сводной финансовой и бюджетной отчетности и органами Казначейства в отчетности о выполнении бюджетов. Нарушением является несоответствие данных, приведенных в финансовой и бюджетной отчетности бюджетных учреждений, данным бухгалтерского учета.
   
   В случае допущения нарушений, определенных пп. 34 и 35 ч. 1 ст. 116 и пп. 1–2 ч. 1 ст. 117 БКУ, к участникам бюджетного процесса могут применяться следующие меры воздействия:
   
   1) предупреждение о ненадлежащем выполнении бюджетного законодательства с требованием устранения нарушения бюджетного законодательства. Выявленные нарушения бюджетного законодательства должны быть устранены в срок до 30 календарных дней;
   
   2) приостановление операций с бюджетными средствами в порядке, установленном ст. 120 БКУ. Механизм применения к распорядителям и/или получателям бюджетных средств такой меры воздействия, как приостановление операций с бюджетными средствами, определен в Порядке № 21. При этом составляется протокол о нарушении бюджетного законодательства. Пристановка операций с бюджетными средствами возможна на срок до 30 дней в пределах текущего бюджетного периода, если иное не предусмотрено законом.
   
   Кроме того, ч. 2 ст. 121 БКУ установлено, что нарушение бюджетного законодательства, совершенное распорядителем или получателем бюджетных средств, может быть основанием для привлечения к ответственности согласно законам Украины его руководителя или других ответственных должностных лиц, в зависимости от характера совершенных ими действий.
   
   
   ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
   
   БКУ —Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.
   
   Порядок № 309 — Порядок регистрации и учета бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств в органах Государственной казначейской службы Украины, утвержденный приказом МФУ от 02.03.2012 г. № 309.
   
   Порядок № 44 — Порядок составления финансовой и бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, утвержденный приказом МФУ от 24.01.2012 г. № 44.
   
   Порядок № 1407 — Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по затратам, утвержденный приказом МФУ от 24.12.2012 г. № 1407.
   
   Порядок № 21 — Порядок приостановления операций с бюджетными средствами, утвержденный постановлением КМУ от 19.01.2011 г. № 21.
   
   Порядок № 683 — Порядок выдачи, обращения, учета финансовых казначейских векселей, выданных как электронный документ, и оплаты по ним, утвержденный постановлением КМУ от 21.08.2013 г. № 683.
   
   Постановление № 600 — постановление КМУ «Некоторые вопросы ведения учета доходов, которые поступают как плата за предоставление административных услуг» от 07.08.2013 г. № 600.
   
   Порядок применения Плана счетов — Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом МФУ от 26.06.2013 г. № 611.
   
   
   * Проверка и сравнение отдельных показателей форм финансовой и бюджетной отчетности осуществляются в соответствии со Сверкой показателей форм финансовой и бюджетной отчетности (приложение 37 к Порядку № 44).