Відновлення реєстрації податкових накладних: Адміністративне оскарження рішення про зупинення

Блокування ПН/РК створює ризики для бізнесу, ускладнюючи взаємини з контрагентами, та може призводити до фінансових втрат. З огляду на це, адміністративне оскарження рішення про зупинення реєстрації стає першим і найважливішим етапом у процесі захисту інтересів підприємства.

1. Що таке блокування податкових накладних та як це впливає на бізнес?

Податкова накладна є основним документом, що підтверджує факт здійснення господарської операції та є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту. Зупинення реєстрації ПН/РК може призвести до:

• Втрати права на податковий кредит для контрагента.
• Фінансових втрат через штрафні санкції.
• Несе негативний вплив на ділову репутацію підприємства.

З січня по вересень 2024 року ситуація з блокуванням податкових накладних в Україні дещо покращилася порівняно з аналогічним періодом 2023 року. За даними Ради бізнес-омбудсмена, у січні 2023 року заблокованими залишались накладні у 28,4 тисяч компаній, а до грудня ця кількість зросла до 29,7 тисяч, що свідчить про загальне збільшення блокувань на 5% протягом року.

На початку 2024 року, завдяки новим критеріям ризиковості та вдосконаленій системі моніторингу, кількість заблокованих накладних почала зменшуватися. У першому кварталі 2024 року реєстрацію накладних було зупинено у 25 тисяч компаній, а у третьому кварталі — вже у 22 тисяч. Це свідчить про позитивну динаміку і певне покращення для платників податків.

Незважаючи на зменшення кількості блокувань, проблема залишається актуальною. Бізнес-спільнота продовжує наголошувати на необхідності подальшого вдосконалення системи моніторингу та уточнення критеріїв ризиковості для мінімізації впливу на добросовісних платників податків.

2. Адміністративне оскарження: перший крок до відновлення реєстрації ПН

Адміністративне оскарження є початковим етапом захисту прав платника податків. Ця процедура дозволяє платнику податків аргументувати свою позицію перед податковими органами і, за наявності достатніх доказів, досягнути розблокування ПН/РК без звернення до суду.

Основний документ, що регулює зупинку реєстрацію ПН/РК Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, більш деталізовано норми в Постанові Кабінету міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (Постанова № 1165) та Наказі Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (Наказ № 520). Ці документи регулюють порядок подання письмових пояснень і документів, що обґрунтовують правомірність діяльності платника податків та підтверджують легітимність здійсненої операції.

Етапи адміністративного оскарження рішення про зупинення реєстрації податкових накладних:

• Подання первинних пояснень і додатків до комісії відповідного ГУ ДПС

Після отримання повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків має право подати первинні письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність операції. 

Строки: пояснення з додатками необхідно подати протягом 365 календарних днів з дати виникнення податкового зобов’язання (пункт 6 Наказ № 520).

• Отримання Додатку 2 з вимогою про надання додаткових пояснень та документів

Якщо на підставі первинних пояснень комісії відповідного ГУ ДПС не змогла прийняти рішення про реєстрацію ПН/РК, платнику податків надсилається Додаток 2 з вимогою надати додаткові пояснення і документи. 

Увага! Якщо платник не надасть відповіді на запит комісії відповідного ГУ ДПС, це призведе до автоматичної відмови у реєстрації ПН/РК.

• Подання додаткових пояснень та копій документів

Якщо платник податків вирішує надати додаткові пояснення у відповідь на Додаток 2, він має зібрати уточнені пояснення та копії документів, що можуть підтвердити реальність господарської операції. Після подання додаткової інформації, комісія відповідного ГУ ДПС повторно розглядає всі надані матеріали.

Строки: додаткові пояснення слід подати не пізніше 5 робочих днів з моменту отримання Додатку 2 від комісії відповідного ГУ ДПС (пункт 9 Постанова КМУ № 1165).

• Розгляд документів і рішення комісії відповідного ГУ ДПС

Після отримання додаткових пояснень та документів, комісія відповідного ГУ ДПС розглядає подані матеріали і приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної. Рішення приймається на основі всіх наданих матеріалів, включаючи додаткові документи, подані після отримання Додатку 5.

Строки: комісії відповідного ГУ ДПС зобов'язана прийняти рішення протягом 5 робочих днів з моменту отримання додаткових пояснень (пункт 9 Постанова № 1165).

• Подання скарги до комісії центрального органу ДПС України у разі відмови комісії відповідного ГУ ДПС

          Якщо комісія відповідного ГУ ДПС приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, платник податків має право подати скаргу до комісії центрального органу ДПС України. Скарга повинна містити аргументацію та документи, що підтверджують реальність операції, зазначеної у податковій накладній.

Строки: скарга подається протягом 10 календарних днів з дати отримання рішення про відмову в реєстрації ПН/РК комісії відповідного ГУ ДПС (стаття 56 Податкового кодексу України).

• Розгляд скарги та прийняття рішення центральним органом ДПС

Після отримання скарги комісія центрального органу ДПС України зобов’язана розглянути подані матеріали і прийняти рішення про задоволення скарги або про відмову. 

Розгляд скарги може бути здійснений за участю представника платника податків. У такому випадку платник має право брати участь дистанційно, засобами електронного зв’язку. 

У разі позитивного рішення реєстрація ПН/РК відновлюється. Якщо рішення є негативним, платник податків має право звернутися до суду.

Строки: комісія центрального органу ДПС України зобов'язана розглянути скаргу і прийняти рішення протягом 20 календарних днів з моменту її отримання (пункт 56.8 статті 56 Податкового кодексу України).

1. 3. Підготовка пояснень та документів: ключові аспекти

Для успішного оскарження рішення про зупинення реєстрації ПН/РК необхідно підготувати обґрунтовані пояснення та надати повний пакет документів, що підтверджують реальність господарської операції.

Рекомендації щодо підготовки пояснень:

• Чіткість і структурованість. Пояснення повинні бути зрозумілими та логічно побудованими, щоб спростити їх сприйняття комісією ДПС.
• Детальний опис операції. Важливо надати інформацію про контрагента, предмет договору, умови поставки, оплату та інші аспекти, які підтверджують реальність операції.
• Обґрунтування економічної доцільності. Необхідно показати економічний сенс операції для діяльності підприємства, пояснивши, як вона впливає на виконання виробничих завдань або надання послуг.

Перелік необхідних документів:

• Договори з контрагентами. До пояснень варто додати договори про закупівлю матеріалів або послуг, які підтверджують, що компанія має намір реалізувати отримані товари чи послуги.
• Документи, що підтверджують отримання та використання матеріалів. Якщо йдеться про виконання ремонтних робіт чи інших послуг, слід додати договори з постачальниками матеріалів, видаткові накладні, транспортні накладні (ТТН) та картки складського обліку. Якщо це послуги, наприклад, вантажні перевезення, доречно додати договори про закупівлю палива чи технічного обслуговування.
• Документи для підтвердження трудових ресурсів. Обов’язково надайте інформацію про трудові ресурси (штатний розпис). Якщо послуги нематеріального характеру, такі як аудит або дизайн, додайте дипломи та сертифікати працівників. Для будівельних робіт прикріпіть відповідні дозволи.
• Опис основних засобів. Включіть опис наявних основних засобів: офісів, складів, обладнання. Додайте акти інвентаризації, оборотно-сальдові відомості за рахунком 10, договори оренди та акти приймання-передачі приміщень. Якщо основні засоби зареєстровані через форму 20-ОПП, згадайте реєстраційні номери звітів у поясненні.
• Розрахункові документи. Додайте платіжні документи та банківські виписки, які підтверджують оплату за товари чи послуги, що допоможуть переконати у реальності здійсненої операції.
• Сертифікати якості та дозвільні документи. Якщо це стосується матеріальних об'єктів або послуг, додайте сертифікати якості, паспорти відповідності або інші дозвільні документи.

Формування додатків згідно Постанови №1165:

При формуванні пакету документів користуйтесь вимогами Постанови №1165. Організуйте додатки за такими розділами:

• Договори та додатки.
• Довіреності, що підтверджують повноваження осіб.
• Первинні документи (видаткові накладні, ТТН, акти виконаних робіт).
• Розрахункові документи (банківські виписки).
• Сертифікати якості, паспорти відповідності та інші дозвільні документи.

Забезпечення повного та достовірного пакета документів суттєво підвищує шанси на позитивне рішення комісії ДПС щодо реєстрації ПН/РК.

1. 4. Важливість подання таблиці даних платника ПДВ

Подання таблиці даних платника ПДВ є ефективним засобом для запобігання зупинки реєстрації ПН/РК. Цей документ містить інформацію про основні види діяльності платника та коди товарів або послуг, що плануються для реалізації, дозволяючи ДПС краще розуміти специфіку бізнесу платника і оперативно приймати рішення щодо реєстрації ПН/РК.

Основні вимоги та рекомендації до подання таблиці даних:

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, таблиця даних платника податку має подаватися в електронному вигляді через електронний кабінет платника, що дозволяє швидко розглянути документ. Окрім таблиці, платник податку може подати пояснення, що детально описують характер діяльності та підтверджують реальність зазначених операцій.

Що включити до пояснення:

• Опис продукції або послуг: детальні характеристики товарів чи послуг, що допоможуть підтвердити їх відповідність кодам УКТ ЗЕД або ДКПП.
• Довгострокові контракти: копії або описи угод з контрагентами, що демонструють постійність операцій.
• Витрати на основні засоби: пояснення щодо використання обладнання, транспорту або інших засобів для здійснення діяльності.
• Інформація про контрагентів: дані, що підтверджують надійність контрагентів і прозорість угод.

Особливості заповнення таблиці:

• Подання таблиці з кодами УКТ ЗЕД або ДКПП для кожного виду діяльності окремо, зазначаючи коди КВЕД у кожному рядку, але уникаючи одночасного відображення кодів товарів "на вході" та "на виході".
• Заповнення кодів УКТ ЗЕД/ДКПП у тому ж форматі, в якому вони будуть відображені у податкових накладних.
• До таблиці слід додати пояснення, що підтверджують походження товарів чи послуг та описують господарську діяльність платника, включаючи інформацію про виробничі потужності, приміщення, найманий персонал та інші аспекти, які вказують на реальність бізнесу.

Строки та адміністративні аспекти

Згідно з п. 10 Порядку, затвердженого Постановою № 1165, комісія ДПС повинна розглянути таблицю протягом 5 робочих днів. Якщо таблицю не прийнято, це рішення можна оскаржити адміністративно або в суді. Обмежень щодо кількості разів подання Таблиці (навіть після адміністративного оскарження до Комісії центрального рівня) не встановлено.

Поширені помилки під час заповнення таблиці

• Неправильне зазначення кодів товарів УКТ ЗЕД, через що неможливо прослідкувати зв’язок між кодами придбання і постачання.
• Вказування кодів КВЕД, які не зареєстровані в даних платника.
• Подання таблиці без пояснення або без посилань на податкову звітність.

ВИСНОВОК

Підсумовуючи нашу багаторічну практику, можна з упевненістю сказати, що адміністративне оскарження зупинення реєстрації ПН/РК є ефективним засобом захисту прав платників податків. Дотримання вимог і правил, визначених нормативними актами, а також ретельно підготовлені пояснення та повний пакет документів значно підвищують ймовірність успішного розблокування накладних на адміністративному етапі, без необхідності звернення до суду.

Крім того, правильне адміністративне оскарження створює міцну базу для можливого судового процесу. Під час судового розгляду податкова служба акцентує увагу на недотриманні процедур або наданні неповного пакета первинних документів. У таких випадках суд, як правило, стає на бік податкової. Тому якісна підготовка на адміністративному етапі є ключовим фактором для подальшого успішного захисту інтересів платника податків у суді, якщо до цього дійде.

Важливо, щоб адміністративним оскарженням займався фахівець із юридичною освітою в тісній співпраці з бухгалтерською службою платника. Така взаємодія забезпечує якісну підготовку документів і вичерпні пояснення, які відповідають вимогам ДПС, що є запорукою успішного результату та стабільної діяльності підприємства.

Податковий консультант Ірина Нараєвська

Більше про мене тут: www.nilos.ua

Телеграм: @naraievska_iryna

Інстаграм: @nilos.com.ua