Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, апрель, 2015/№14
Печатать

«Ненастоящий» ЕН-доход: учет компенсации коммунальных платежей

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
С поступлениями, которые не являются «настоящим» доходом, сталкивались многие арендодатели. В том числе и единоналожники. Как плательщику ЕН правильно учесть такую компенсацию и можно ли при этом «отвертеться» от отображения дохода, поможет уяснить эта статья.
единый налог, аренда

Казалось бы, поступление денег в качестве компенсации коммунальных платежей не должно быть доходом, ведь фактически такие деньги арендодатель отдает поставщику услуг.

Но это только «казалось бы». Правила определения единоналожного дохода* «сквозь пальцы смотрят» на подобные предрассудки. Доходом плательщика ЕН согласно п. 292.1 НКУ является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме (в случаях, оговоренных в  п. 292.3 НКУ).

* О них, а также о других обновленных правилах работы на ЕН вы могли прочесть в статье «Единый налог по-новому» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3.

Причем это касается как ФЛП, так и юрлиц с тем лишь отличием, что последние обязаны включать в состав доходов также доходы своих представительств, филиалов и отделений.

Датой получения дохода плательщика ЕН согласно п. 292.6 НКУ является дата поступления средств в денежной (наличной или безналичной) форме. Так, в рассматриваемом случае день, когда плательщик ЕН — арендодатель получил от своего арендатора компенсацию коммунальных платежей, — самое время отражать доход в этой сумме.

Учтите, что доход отображают за вычетом НДС. Суммы последнего не увеличивают доход во исполнение положений п. 292.11 НКУ.

То есть ситуация банально проста: как ФЛП, так и юрлица из числа плательщиков ЕН должны отображать сумму полученной компенсации коммунальных платежей (за минусом НДС) от арендатора в составе своих доходов. Настаивают на этом и налоговики.

«Оформительские» нюансы

ГФСУ немного «подлила масла в огонь» (см. категорию 107.04 ЗІР), добавив головной боли ФЛП, на что желательно обратить внимание и юрлицам. Так, они отдельно рассматривают ситуации, в которых:

1) уплата/компенсация коммунальных платежей предусмотрена договором аренды. Тогда, по мнению фискалов, возмещенную арендатором сумму коммунальных услуг плательщику ЕН нужно полностью включать в доход от осуществления им деятельности по предоставлению услуг** (предоставлению недвижимости в аренду). Здесь мы, в принципе, согласны, с той лишь оговоркой, что эти суммы нужно включать в доход не полностью, а все-таки за минусом НДС;

** О нашем отношении к тому, что налоговики слепо считают аренду услугой, вы могли узнать из статьи «Нужен ли РРО при аренде: старый вопрос — новое звучание» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 5.

2) договор аренды не предусматривает уплаты/компенсации арендатором коммунальных платежей. В случае, если такие платежи арендатор все же возмещает арендодателю-ФЛП (не в составе арендной платы, а отдельно от нее), то сумму этих платежей последний обязан включить в доход, обложив налогом по избранной им ставке. А плательщик ЕН группы 2 — по ставке 15 % как доход, полученный от вида деятельности, который не указан в реестре плательщиков ЕН.

Важно, что о «слете» с ЕН по причине осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН, налоговики ничего не говорят. Очевидно, справедливо признавая, что по факту деятельность, не указанная в реестре плательщиков ЕН, предпринимателем в таком случае не осуществляется.

И это хорошо. Поскольку сейчас эта «слетная с ЕН» тема касается уже всех плательщиков ЕН (в том числе и юрлиц).

В случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН, единоналожники обязаны покинуть упрощенку. Сделать это придется согласно п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности.

То есть «слета» с ЕН нет (не будет его в такой ситуации и для любого другого единоналожника). Ведь деятельность не из реестра плательщиков ЕН фактически не осуществляется. А 15 %-я ставка ЕН есть. Благо, что работает эта повышенная ставка в данном случае только в отношении плательщиков ЕН из группы 2!

А чтобы она не работала и вообще не было «обсуждений» с налоговиками, вопрос возмещения арендатором коммунальных платежей нужно «расписать» в договоре аренды.

Как не платить

А что же делать плательщикам ЕН группы 3, которые не хотят платить ЕН с компенсации коммунальных платежей? Могут ли они уйти от такого «транзитного» дохода?

Безвыходных ситуаций, как известно, не существует. Не исключение — и этот случай.

Возможный выход из сложившейся ситуации — перезаключение арендатором договоров на потребление коммунальных услуг от своего имени. В таком случае, понятное дело, возмещать в пользу арендодателя ничего не придется, потому как сам же арендатор и будет осуществлять оплату коммунальных услуг их прямому поставщику. Значит, не нужно предусматривать обязанность арендатора проводить компенсацию и в договоре аренды.

Вариант не лишен изъяна, потому как и арендодатель, и арендатор должны потратить определенное время и усилия на то, чтобы расторгнуть/заключить договор с соответствующей организацией. А в случае, когда аренда краткосрочная, так и вовсе непонятно, стоит ли игра свеч (и согласится ли на такой шаг арендодатель).

Если пойдете на подобный шаг — целесообразно перезаключить/расторгнуть договоры с обслуживающими организациями на период действия договора аренды. А по истечению такого строка придется проделать обратное.

Потому решайте сами, какой вариант действий для вас будет более приемлемым и менее затратным.

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям