Учет «подакцизных» расчетов в КУРО

Начнем с небольшой подсказки от фискалов (см. категорию 109.09 ЗІР). Заполнение отдельных граф раздела 2 КУРО на РРО осуществляется следующим образом:

— в графе 5 «Сумма расчетов: общая сумма» — указывается общая сумма расчетов, проведенных за день. То есть сюда, по нашему убеждению, попадает и сумма начисленного «розничного» акциза;

— графы 6 «Сумма расчетов: по ставке НДС 20 %» и 7 «Сумма НДС» заполняются, если субъект хозяйствования является плательщиком НДС.

Если по первой позиции (графа 5) определенную ясность ГФСУ внесла, то об остальных графах такого не скажешь.

Проблема с заполнением КУРО появилась еще тогда, когда ввели ставку НДС 7 %. Формально получается, что 7 %-ю реализацию в графе 6 мы приводить не должны. В КУРО нет соответствующей графы. Причем нет до сих пор ☹. Налоговики этого не оспаривают и предлагают вариант — «вводите по желанию дополнительные графы». При желании его можно было бы распространить и на наш «подакцизный» случай.

Но здесь как нельзя кстати появилось «свежее» разъяснение ГФСУ по интересующему нас поводу (категория 109.09 ЗІР).

Вот что налоговики в нем указали: «Действующая форма КУРО не предусматривает отдельной графы для выделения сумм акцизного налога в размере 5 %. Поэтому, до внесения соответствующих изменений, субъект хозяйствования не отражает указанные суммы в КУРО».

Согласитесь, как-то даже неожиданно услышать подобное от ГФСУ.

Но такой подход формально верный и в принципе его можно только поприветствовать. Граф для выделения суммы акцизного налога, рассчитанного по ставке 5 %, формами КУРО действительно не предусмотрено. Причем касается это КУРО, зарегистрированных как на РРО, так и на хозяйственную единицу (приложения 1 и 2 к Порядку № 417* соответственно). Да и субъектам хозяйствования, использующим КУРО, возможность не выделять отдельной графой сумму «розничного» акциза немного упрощает жизнь.

* Порядок регистрации и ведения расчетных книжек, книг учета расчетных операций, утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417.

Со слов фискалов, подобная «лафа» будет продолжаться «до внесения соответствующих изменений» в форму КУРО. Угрожающе это не звучит — апгрейда этой формы ждут еще с момента введения 7 %-й ставки НДС. И все никак.

Но, понятно, мы будем непрерывно мониторить этот процесс и сообщать вам, если появятся какие-то изменения.

Резонно может возникнуть такой вопрос: разъяснение фискалов появилось недавно, в то время как проблема существовала и раньше (с момента введения «розничного» акциза)…

«Выкручивались» работники самой «изобретательной» в отечественных реалиях профессии (проще говоря, бухгалтеры ☺) кто как мог. При этом разделились на два лагеря.

В первый попали те, кто и до появления положительных разъяснений от ГФСУ отдельной графой «розничного» акциза в КУРО не указывал. Как видите, правильно и делали! Продолжайте в том же духе.

Понятно, что никаких вопросов за период «до появления положительной консультации в ЗІР» быть не может. Ведь налоговики ничего нового не придумали, а, по сути, лишь констатировали факт.

Второй лагерь — это те, кто «розничный» акциз в КУРО все же «рисовал». Ведь само собой нашлись и те, кто предпочел такой более безопасный вариант. Например, в графе 5 выделяли подграфу 5а, в которой указывали сумму «розничного» акциза.

Именно такой «вектор мысли» все ожидали от налоговиков.

Напомним: в схожей ситуации с 7 %-м НДС налоговики апеллируют к п. 8 гл. 4 разд. II Порядка № 417. В нем сказано, что по желанию субъекта в графах 5 — 8 раздела 2 КУРО, зарегистрированной на РРО, можно вводить дополнительные графы для указания сумм расчетов, суммы НДС и выданных при возврате товара средств, которые получены (выданы) с использованием платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. Кроме того, в этом разделе Книги можно делать дополнительные записи, в которых подытоживать данные по расчетам за день или за месяц.

Отсюда вывод: субъект хозяйствования вправе «дорисовать» дополнительные графы для информации, отражение которой не предусмотрено действующей формой КУРО.

Справедливости ради отметим, что в указанной норме речь об интересующей нас ситуации не идет. Но налоговики готовы понимать ее широко, и этим можно пользоваться.

Важно обратить внимание на то, что в Порядке № 417 четко указано: введение новых граф должно происходить «по желанию субъекта хозяйствования». То есть не хотите — не показывайте «розничный» акциз отдельной графой. «Свежее» разъяснение налоговиков тому подтверждение. Хотите — продолжайте показывать: «свежее» разъяснение налоговиков этому не помеха.

Как быть тем, кто ранее придерживался «осторожного» варианта, а «вооружившись» новым разъяснением главного налогового ведомства, решил отказаться от указания соответствующих сумм в КУРО? Во-первых, никаких исправлений уже проведенных операций делать не нужно! Во-вторых, как-то дополнительно обосновывать свой новый выбор также вряд ли необходимо. Хотя, при желании, можно (хуже от этого точно не будет).

Но остался не снятым такой вопрос: что в этом случае должно быть в графе 6: сумма за минусом «розничного» акциза или последний все-таки вычитать не нужно?

Поступать здесь можно как угодно, поскольку четкой регламентации нет. Издавна в заполнении той же графы 6 мы смотрели на Инструкцию по заполнению формы ЗВР-1**. Но она в силу своей «старости» ответа нам дать не может.

** Приложение 2 к Порядку подачи отчетности, связанной с применением РРО или использованием КУРО (РК), утвержденному приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

На наш взгляд, если в графе 5 мы отдельно акциз не выделяем, то в графе 6 нужно дублировать значение графы 5 (т. е. показывать сумму с НДС и акцизом). Ведь идея графы 6 — отразить часть графы 5, которая идет с НДС 20 %. Если же у нас все операции идут по ставке НДС 20 %, то значения граф 5 и 6, по идее, должны совпадать.

y.tovstopyat@buhgalter911.com