Вопросы по прибыльной декларации «в последний вагон»

Старые убытки: как показать

Для отражения убытков прошлых лет¹ предназначена строка 3.2.4 приложения РІ. Обратите внимание на ряд важных моментов.

¹ Подробности на эту тему можно прочесть в статье «Учитываем убытки по налогу на прибыль правильно» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 23).

Во-первых, заполнение этой строки и, соответственно, приложения РІ (пусть даже такая строка окажется в нем единственной значимой) никоим образом не умаляет права низкодоходных плательщиков не проводить другие налогово-прибыльные корректировки. И, естественно, не отбирает такого права в будущих отчетных (налоговых) периодах! И наоборот: заполнение поля «Наявність рішення» не отбирает у вас права отражать эту разницу.

Во-вторых, как вы поняли, на отражение убытков прошлых лет имеют право и низко-, и высокодоходные плательщики. Доказательство — абз. 8 п.п. 134.1.1 НКУ.

В-третьих, никакие убытки² не «сгорают»! Ни правила п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, с учетом которых необходимо переносить убытки 2011 года (в последний раз по итогам 2015 года), ни сам п.п. 140.4.2 НКУ, регулирующий этот вопрос сейчас путем установления универсальной разницы, аннулирования убытков не предусматривают!

² Кроме ценнобумажных (см. разъяснение налоговиков в подкатегории 102.08.03 ЗІР).

Пример. По итогам декларации за 2011 год предприятие получило 400 тыс. грн. убытков. В соответствии с  п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ учитывать их оно обязано постепенно (по 25 % размера в расходах следующих 4 лет). При этом такие убытки погашают в первую очередь, а убытки, полученные в результате деятельности в 2012 — 2015 годах, — во вторую. В 2012 — 2014 годах деятельность также была убыточной (100 тыс. грн. убытка каждый год). А в 2015 году предприятие вышло на прибыль в размере 350 тыс. грн.

Тогда по итогам 2012 года сумма убытков составила 200 тыс. грн. (при этом 25 % убытков-2011 (в сумме 100 тыс. грн.) учтены в расходах).

По итогам 2013 года имеем 400 тыс. грн. убытков (из них 200 тыс. грн. прошлогодних убытков + 100 тыс. грн. убытков-2011).

По итогам 2014 года накапливается уже 600 тыс. грн. убытков (из них 400 тыс. грн. перенесены с прошлого года + 100 тыс. грн. убытков-2011).

В 2015 году бухгалтерский финрезультат — прибыль в размере 350 тыс. грн. В то же время через приложение РІ плательщик вправе «засветить» 700 тыс. грн. старых убытков (600 тыс. грн. по итогам декларирования-2014 + 100 тыс. грн. убытков-2011, на которые плательщик имеет право уменьшить финрезультат-2015).

Что в итоге имеем? За счет прибыли-2015 будет погашено 350 тыс. грн. убытков-2011. Таким образом, 50 тыс. грн. останется непогашенными, но (!) это ни в коем случае не означает, что они аннулируются. Кроме того, «висят» и 300 тыс. грн., накопленные на протяжении 2012 — 2014 годов, подлежащие погашению «во вторую очередь». Таким образом, в декларации за следующий 2016 год в приложении РІ такой плательщик сможет показать 350 тыс. грн. тогда уже «старых» убытков (в той-таки строке 3.2.4 приложения РІ). И ничто не должно пропасть!!!

Если 25 % отрицательного значения объекта налогообложения не погашается на протяжении соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения ( абз. 10 п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Отметка для малодоходников

Сейчас имеем в виду отметку «Наявність рішення» в заключительной части декларации (далее — отметка).

Об отметке… забыли: как быть? Если ваше предприятие — высокодоходный плательщик³, вам это «простительно», ведь эту отметку нужно заполнять лишь тем, кто имеет право выбора применять / не применять разницы (читай — только низкодоходным плательщикам налога⁴). А вот если ваше предприятие — низкодоходный плательщик, тогда незаполнение рассматриваемого спецполя будет иметь для вас печальные последствия. Но с одной оговоркой.

³ Ваш бухгалтерский доход от всех видов деятельности по итогам 2015 года (за вычетом непрямых налогов) (строка 01 декларации за 2015 год) превышает 20 млн грн.

⁴ Бухгалтерский доход от всех видов деятельности по итогам 2015 года (за вычетом непрямых налогов) (строка 01 декларации за 2015 год) не превышает 20 млн грн.

Если вы решились на добровольное проведение корректировок по НПП, тогда заполнение поля вам ни к чему. Ведь в соответствии с  абз. 8 п.п. 134.1.1 НКУ указывать в декларации нужно лишь о принятом решении не применять корректировки. Если же их вы по факту не применяли, но в спецполе об этом не указали, тогда, во-первых, декларация заполнена вами не верно, во-вторых, вы рискуете утратить право не применять корректировок в дальнейших отчетных (налоговых) периодах. Ведь абз. 8 п.п. 134.1.1 НКУ говорит об одноразовом принятии решения «в непрерывной совокупности лет» именно в первый год из такой совокупности, и этот год — 2015!

Потому подайте новую отчетную деку, сделав в ней нужную отметку!

Как правильно заполнить поле? В материале о заполнении декларации⁵ мы указывали, что достаточно отметки «Х»⁶ для того, чтобы было понятно: плательщик принял решение не проводить корректировки.

⁵ Смотрите статью «Подаем декларацию по прибыли: что учесть?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).

⁶ Имеем в виду колонку «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці».

Как свидетельствуют комментарии пользователей бухпортала buhgalter911.com, в это поле попадали различные данные, начиная от «Х», «+», «Да» и т. п. до длинных предложений, цитирующих нормы НКУ о выборе права не применять корректировки.

В то же время сейчас распространено мнение, что здесь обязательно должно быть сформулировано целое предложение типа «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці відповідно до  п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України». Внесем ясность. Ни НКУ, ни сама форма декларации именно такого формата заполнения поля не предусматривают. Потому мы считаем, что в этом поле может быть любая информация, позволяющая безошибочно идентифицировать принятие плательщиком решения не проводить корректировки.

Приложения: подавать ли?

Как оказалось, вопрос довольно распространенный. ГФСУ ответила на него в таком ключе: приложения к отдельным строкам декларации, не заполненные по причине отсутствия операций (показателей), в контролирующий орган не подаются (подкатегория 102.20.02 ЗІР).

Только вот не все приложения, как вы помните⁷, являются «подчиненными» той или иной строке декларации. Есть еще 3 приложения, расшифровывающие показатели приложения РІ. В частности, это приложения АМ, ТЦ и ЦП. Так вот, низкодоходные плательщики, принявшие решение не проводить корректировки, их точно не заполняют. В то же время мнение о том, что сам факт принятия такого решения освобождает от обязанности заполнять любые приложения, ошибочное!

⁷ Мы акцентировали ваше внимание на этом в статье «Дека по прибыли, или Новогодний подарок 11 месяцев спустя» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 49, с. 8).

Что же касается высокодоходных субъектов, то приложение АМ им придется заполнять по любому (невозможно представить высокодоходное предприятие, не имеющее на балансе ОС и НМА).

Учтите: в колонке 3 таблицы 1 приложения АМ согласно п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ необходимо приводить остаточную стоимость ОС/НМА, определенную по данным налогового учета по состоянию на 31.12.2014 г. (т. е. согласно правилам, предусмотренным ст. 144 — 146 и 148 НКУ в редакции Кодекса, действовавшей до 01.01.2015 г.).

Зато приложение ТЦ подлежит заполнению лишь в случае проведения самостоятельной корректировки налоговых обязательств в соответствии с  п.п. 39.5.4 НКУ (ср. ). То есть факт наличия контролируемых операций не порождает сам по себе необходимости подачи этого приложения.

Приложение ЦП высокодоходные субъекты и малодоходные «добровольцы» заполняют в случае проведения продажи или другого отчуждения любых ценных бумаг⁸.

⁸ Кроме корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ценные бумаги, форме (см. также письмо ГФСУ от 10.11.2015 г. № 23923/6/99-99-19-02-02-15).

Наиболее же обсуждаемым среди пользователей бухпортала buhgalter911.com оказалось приложение АВ (вернее необходимость его заполнения). Спешим сообщить: наличие показателей, подлежащих отражению в декларации (а также в приложениях к ней, как неотъемлемых ее составляющих) влечет за собой необходимость ее (их) заполнения и подачи. Такой вывод прямо следует из той-таки консультации из подкатегории 102.20.02 ЗІР. Потому даже если вы выплачивали дивиденды физлицам (соответственно, «дивидендный» авансовый взнос при этом не начисляли согласно  п.п. 57.1¹.3 НКУ), приложение все равно необходимо заполнить.

Из финотчетности в декларацию по НПП

Как мы уже сообщали, финотчетность⁹ не просто так подают в контролирующие органы. Начиная с итогов 2015 года последние смогут использовать ее для прямого сопоставления с данными полученных деклараций.

⁹ Вам может пригодиться статья «Подаем финотчетность за 2015 год» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).

При этом если говорим о строке 02 декларации, то для ее заполнения мы должны использовать именно те данные, которые «сидят» в финотчетности¹⁰. К этому нас обязывает п.п. 134.1.1 НКУ, который говорит о финрезультате, определенном в финансовой отчетности.

¹⁰ При этом, отдавая себе отчет в том, что при заполнении финотчетности обычные предприятия указывают данные в тысячах гривень, а СМП — в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой (т. е. с точностью до сотен).

В данную строку, напомним, переносят со знаком «+» показатель строки 2290 или со знаком «-» показатель строки 2295 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Те, кто отчитывается по «малым» формам, сюда заносят показатель строки 2290 Отчета о финансовых результатах (формы № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком «+» или «-».

Что касается строки 01 декларации, то поскольку в НКУ прямой привязки к финотчетности нет, очевидно, есть резон использовать точные данные их бухучета (до их округления в финотчетности). Так, при заполнении строки 01 декларации используем следующие исходные данные¹¹ (их нужно просуммировать):

¹¹ Руководствуемся Методрекомендациями по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденными приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

Заполняем строку 01 декларации

Исправляем старые ошибки

Вы забыли показать расходы в прошлых отчетных периодах, например, в 2014 году? Безвыходных ситуаций, к счастью, нет.

На выручку пришли налоговики ( письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17). Они указывают, что при исправлении ошибок за периоды с 01.01.2015 г. путем подачи уточняющей декларации (по новой форме) заполнению в ней подлежат строки 27, 28, 30 — 32, 34 — 36, 38 и 39. В них плательщики отражают результат уточнения налоговых обязательств.

Как и ранее, никто не отбирает у плательщиков налога права исправиться путем подачи приложения ВП. Только вот беда: ориентировано оно уже на обновленные правила обложения налогом (по результатам налоговой реформы — 2015) и, соответственно, принципиально новые показатели.

Пересчитайте, «на сколько» уменьшился налог за 2014 год. И сумму такого уменьшения налога покажите в стр. 27 приложения ВП (если исправляетесь «в текущей») или в стр. 27 уточняющей декларации.

В этом свете важное значение отводится возможности подачи дополнения к декларации. Подачу дополнения нужно зафиксировать в поле «Наявність доповнення» заключительной части декларации, указав там номер и содержание каждого дополнения.

y.tovstopyat@buhgalter911.com