Революция в реализации топлива — 2016: СЭА‑2 и не только

* Если читали статью «Налоговая mini-реформа: с чем войдем в 2016 год» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 52.

Сразу внесем ясность в части внедрения СЭА продажи топлива. С 01.03.2016 г. система заработает в «тестовом» режиме, а с 01.04.2016 г. — уже в полноценном. В то же время некоторые другие нормы, прямо касающиеся топливной сферы, уже стартовали. Есть и положения, которые отложили и вовсе до начала 2017 года. Но обо всем по порядку.

Что уже вступило в силу?

Ряд нововведений в этой части уже действует. В частности, отдельно прописано, что к плательщикам акцизного налога относят в том числе лиц, реализующих топливо ( п.п. 212.1.15 НКУ). При этом под реализацией понимается практически любая передача топлива, за исключением передачи по договору хранения (определение реализации топлива содержится теперь в  абз. 2 п.п. 14.1.212 НКУ).

На уровне НКУ теперь приведено и само понятие «топливо» ( п.п. 14.1.141¹ НКУ). Это — нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в  п.п. 215.3.4 НКУ (в том числе, например, уайт-спирит).

Отдельно приведены и правила регистрации таких плательщиков ( п.п. 212.3.4 НКУ). Внимание! Эти правила гласят, что их регистрация представляет собой подачу лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации топлива заявления. Его форму должен утвердить Минфин, но пока это не сделано.

Как быть в этой связи действующим субъектам, не совсем понятно. Особенно на фоне того, что согласно п. 117.3 НКУ продажа топлива без регистрации в качестве плательщика акцизного налога в порядке, предусмотренном НКУ, имеет следствием наложение штрафа в размере 100 % стоимости реализованного топлива. Причем стартовала эта норма с 01.01.2016 г.

Здесь может возникнуть вопрос такого характера. Те, кто торговал в розницу товарами из п.п. 215.3.4 НКУ, и раньше должен был регистрироваться плательщиком акциза ( п.п. 212.3.1¹ НКУ). Если так, то нужна ли вообще повторная регистрация?

Формально нужна. Ведь «розничники» регились по местонахождению пункта продажи товаров и на основании поданной декларации (дополнительно ничего подавать было не нужно). А сейчас требуется пройти регистрацию по местонахождению (месту жительства — для ФЛП), причем на основании заявления «фиксированной» формы.

То есть «поблажек» никаких нет. Придется регистрироваться по-новому. Но и никаких переходных правил для таких субъектов тоже нет! Абсурд!

В то же время считаем, что пока Минфин не «родит» форму заявления, ответственности за нерегистрацию быть не должно. Ведь мы не можем выполнить предписание НКУ по независящим от нас причинам (можно подать заявление на регистрацию произвольной формы, дабы «включить» «освобождающий» от ответственности п. 2 ст. 218 ХКУ).

Опять же не ясно, неужели нужно, когда форма заявления все-таки появится, на 3 дня приостанавливать торговлю топливом, чтобы избежать штрафов. Не стать же в связи с этим всему рынку реализации топлива!

Надеемся, и ГФСУ проявит обдуманность в этом вопросе и не станет «перегибать палку» — предъявлять претензии до запуска топливного СЭА (то есть до 1 марта 2016 года). Ведь зачем нужна такая регистрация? Право на составление акцизных накладных (далее — АН, о них расскажем чуть позже) будет предоставляться исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики акцизного налога в описанном выше порядке. Кроме того, именно таким плательщикам автоматически будут открыты учетные карточки в СЭА реализации горючего по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД.

Опять же, сам механизм уплаты акциза (не «розничного») торговцами топлива — «плати акциз с того топлива, по которому нет подтверждения уплаты акциза ранее» — заработает с запуском топливного СЭА.

Ставки акцизного налога, применяемые при реализации топлива (не путать с «розничным» акцизом!), приведены в  п.п. 215.3.4 НКУ. Но! В период с 01.01.2016 г. до 29.02.2016 г. (включительно) действуют их размеры, определенные в  п. 14 подразд. 5 разд. ХХ НКУ (ср. ). Обратите внимание: установлены такие ставки в евро / 1000 кг топлива. При этом с запуском СЭА будет осуществлен переход на новую единицу измерения (евро / 1 л, приведенный до температуры 15 ºС).

Теперь что касается «розничного» акциза при реализации топлива, механизм уплаты которого остался прежним.

Во-первых, законодатели «решили» проблему с продажей топлива через АЗС субъектам хозяйстования. Такая продажа формально является оптом. Но налоговики «закрывали на это глаза» и заставляли платить «розничный» акциз. Законодатели «выручили» налоговиков.

Теперь в  п.п. 14.1.212 НКУ прописали, что топливный «розничный» акциз уплачивается «при физическом отпуске с автозаправочной станции и/или автомобильной станции» товаров из п.п. 215.3.4 НКУ.

Во-вторых, для «розничного» акциза прописали свой момент возникновения обязов для случая с безналичной оплатой (когда не применяется РРО, и продавец — не ЧПЕН). Это дата «оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, который подтверждает факт продажи, отгрузки, физического отпуска товаров».

В-третьих, с 01.01.2016 г. при розничной продаже топлива действует ставка «розничного» акциза 0,042 евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара ( п.п. 215.3.10 НКУ). Как быть с курсом «конвертации» в нацвалюту?

Ответ находим в  абз. 2 п. 217.3 НКУ: «конвертацию» осуществляем по официальному курсу НБУ, «который действует на двадцатый день месяца, предшествующего кварталу, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение всего отчетного квартала».

Новшества с 01.03.2016 г.

С этой даты вступят в действие ст. 231 и  232 НКУ, в которых, так сказать, «весь сок» новой СЭА. Среди новшеств, которые заработают с этой даты, выделим:

— необходимость составлять АН в электронной форме. Правила их составления предусматривают:

а) выписку таких накладных в день реализации топлива по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД;

Предусмотрена также возможность составления сводных АН (не реже раза в месяц) — в случае беспрерывной поставки топлива, а также итоговых АН (по ежедневным итогам операций) — при поставке конечным потребителям.

б) обязательность составления АН на объемы топлива, потерянного**, испорченного, уничтоженного, вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого топлива. В этом случае также позволено составление сводной накладной раз в месяц;

** Причем как в пределах, так и сверх установленных норм потерь.

в) перечень обязательных реквизитов АН определен на уровне НКУ — в  п. 231.1;

— необходимость регистрации АН в Едином реестре акцизных накладных (далее — ЕРАН). Такой регистрации будут подлежать в том числе и АН, которые не выдают покупателям. Зарегистрировать АН продавец топлива обязан не позднее 15 календарных дней со дня их составления.

На протяжении тестового периода (март 2016 года) плательщик налога имеет право зарегистрировать АН и/или РК в ЕРАН на произвольный объем топлива. Но такая «лафа» продлится недолго…

Правила составления и регистрации в ЕРАН РК прописаны в  п. 231.7 НКУ.

Для того чтобы «запустить» СЭА, продавцам топлива придется провести инвентаризацию объемов горючего по состоянию на начало дня 01.03.2016 г. В течение 20 календарных дней (начиная с этой даты) в налоговую придется предоставить акт проведения инвентаризации по форме, утвержденной ГФСУ.

В нем нужно будет указать адреса объектов, на которых хранятся соответствующие объемы остатков топлива; перечень резервуаров, в которых хранятся объемы остатка горючего, с их техническими параметрами (физическая емкость, что соответствует техническим паспортам); правоустанавливающие документы на объекты и документы, подтверждающие правовые основания их эксплуатации.

Указанные в нем объемы остатка топлива являются исходными данными для «суперформулы», как объем, на который налогоплательщик имеет право зарегистрировать АН и/или РК в СЭА реализации топлива.

Что касается самой формулы, то пока надобности в подробном знакомстве с ней мы не видим. Скажем лишь, что приведена она в п. 232.3 НКУ и все данные в ней придется определять в количественном (а не стоимостном) выражении. Служит она для определения объема реализованного топлива по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД, на которую плательщик будет иметь право зарегистрировать АН и/или РК*** в ЕРАН. В полную силу формула должна заработать с 01.04.2016 г.

*** И корректировки заявок на пополнение объема остатка топлива, о которых подробно рассказывает п. 232.4 НКУ.

На недобросовестного продавца топлива можно «наябедничать» (такая возможность предусмотрена п. 231.10 НКУ на протяжении 60 календарных дней со дня получения топлива). Только в таком случае можно лишь навлечь на контрагента документальную внеплановую выездную проверку, а вот увеличения показателя ∑АНаклОтр (и, как следствие, ∑АНакл) в автоматическом режиме это не повлечет.

m.shevchuk@buhgalter911.com