«Филиал» у физлица-предпринимателя: «Что? Где? Куда?»

А может ли вообще ФЛП обзавестись филиалом или представительством в другом городе? По документам — нет. Филиал или представительство — это обособленные подразделения юрлиц ( ст. 95 ГКУ).

Но это не означает, что хоздеятельность предпринимателя имеет географические преграды. Вы можете открыть в другом городе любой торговый или производственный объект и ласково назвать его «филиальчиком». Главное — понимать налоговые последствия такого шага.

«Раздвоение» места учета

В процессе «наступления» на новые территории ФЛП может приоб­рести в другом городе в собственность здание (его часть) либо взять недвижимость в аренду. В придачу к зданию у него может появиться земельный участок, скважина, отопительный котел и т. д. Все это объекты налогообложения. В связи с их наличием в пользовании или собственности у ФЛП может возникнуть обязанность подавать отчетность или уплачивать некоторые налоги (сборы) по месту расположения «объекта» (например, магазина). Как же наладить сотрудничество с ГНИ в другом городе?

Предпринимателю нужно стать на учет в этой налоговой по неосновному месту. «Обзавестись» неосновным местом учета в определенных случаях предписывает п. 63.3 НКУ. Какие это случаи? Наличие в другом городе подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.

При этом основным местом учета остается налоговый орган по месту жительства ФЛП (налоговому адресу).

В то же время п. 7.1 Порядка № 1588* конкретизирует: такой шаг необходим, если на «освоенной» территории у предпринимателя не просто появились объекты, а возникли обязанности по уплате каких-то налогов (сборов) и подаче по ним отчетности.

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

Для постановки на учет по неосновному месту в ГНИ подают заявление.

Поторопитесь! На это отведено 10 рабочих дней с момента регистрации прав на объект недвижимого имущества или открытия объекта, через который будет вестись деятельность.

Также не забудьте подать в тот же срок уведомление по форме № 20-ОПП и указать в нем сведения о новом объекте учета. Независимо от того, где появился объект, такое уведомление подают в родную ГНИ, т. е. по месту основного учета.

Заметим: налоговики при отсчете срока отталкиваются от даты оформления договора купли-продажи, аренды помещения или другого документа на право владения, пользования или распоряжения, а не открытия магазина (разъяснение в категории 119.11 ЗІР).

Далее перейдем к правилам подачи отчетов и уплаты тех или иных налогов при открытии торговой точки в другом городе.

Налоговые секреты нового «домика»

Начнем с налогов, плательщиком которых может оказаться собственник или арендатор здания/помещения с прилегающей территорией под тот же магазин.

Налог на недвижимость. Физлица, в собственности которых находятся объекты нежилой недвижимости, платят налог за нее в местный бюджет того населенного пункта, где она размещена. Подавать декларацию по этому налогу и самостоятельно рассчитывать его сумму физлицам (в том числе ФЛП) не нужно. Ее вместе с реквизитами для уплаты указывают в налоговом уведомлении-решении, которое направляется собственнику до 1 июля года, следующего за базовым (отчетным). Уплатить налог на недвижимость нужно в течение 60 дней со дня получения налогового уведомления**.

Первый раз такой налог за НЕжилую недвижимость «физикам» придется заплатить в 2016 году за 2015-й. До этого облагались только жилые квадратные метры.

** Все детали найдете в статье «Налог на недвижимость для физических лиц: что учесть, на что обратить внимание» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 7).

Экологический налог. Плательщиками этого налога могут быть как общесистемщики, так и единоналожники. Вы догадываетесь, что обязанность платить эконалог возникает тогда, когда ФЛП загрязняет окружающую среду, а точнее, при использовании «нехороших» объектов. Большинство ФЛП не имеет дела с размещением отходов (в понимании п.п. 14.1.223 НКУ) и сбросом в водные объекты загрязняющих веществ. Поэтому актуальным для них остается загрязнение атмосферного воздуха выбросами от стационарных источников загрязнения.

Что же это за источники? Предприятие, цех, агрегат, установка или другой неподвижный объект, который осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу ( п.п. 14.1.230 НКУ). Такими агрегатами, в частности, могут быть генераторы, котлы, мини-электростанции и прочее оборудование, которое работает на горючем.

Так вот, уплачивать эконалог должен именно тот, кто использует агрегат, загрязняющий атмосферный воздух своими выбросами. А это может быть как собственник помещения, где находится такой агрегат, так и его арендатор.

Подпунктом 250.2.1 НКУ предусмотрено, что декларацию по эконалогу подают по месту размещения стационарных источников, туда же уплачивают сам налог. Если место предоставления декларации не совпадает с местом основного учета, ФЛП должен подать в родную ГНИ копию соответствующей декларации ( п. 250.8 НКУ).

Сроки для подачи как самой декларации, так и ее копии стандартны для квартального отчетного периода — 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала. Уплатить налог предстоит в течение следующих 10 календарных дней ( п. 250.2 НКУ).

Рентная плата за спецводопользование. Предпринимателю на любой системе налогообложения, который приобрел или арендовал здание (помещение), нужно задуматься о рентной плате, а вернее, о двух из шести ее составляющих: за специальное использование воды ( ст. 255 НКУ); за пользование недрами для добычи полезных ископаемых ( ст. 252 НКУ).

Начнем со спецводоренты (если по-старому — то водосбора). Собственник здания должен определить, будет ли он использовать воду исключительно для удовлетворения собственных санитарно-­гигиенических и питьевых нужд***. Если да, то от уплаты этого платежа он освобожден ( п.п. 255.4.1 НКУ). Если же помимо этого он будет использовать воду в производственных целях — будьте добры вносить рентную плату за весь объем потребленной воды.

*** В туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и для содержания помещений в надлежащем санитарно-­гигиеническом состоянии.

Теперь пару слов о ситуации, когда ФЛП арендует помещение под магазин. Должен ли он уплачивать рентную плату за специальное использование воды в помещении? Только тогда, когда получает воду по договору на ее поставку и использует в производственных целях. То есть для этого у арендатора должен быть заключен прямой договор с водоканалом, а это происходит довольно редко. Если у вас именно такой случай, но вся вода идет на санитарно-гигиенические нужды, то, понятное дело, вы — неплательщик спецводоренты.

Ну и само собой, с вас взятки гладки, если договор водоснабжения арендованного вами помещения остался на его собственнике, — платеж в бюджет за специальное использование воды будет лежать на нем.

Предоставлять декларацию и уплачивать спецводоренту нужно по местонахождению водных объектов по ставкам сбора, установленным для этих водных объектов. Вместе с ней подают бумажные копии разрешения на спецводопользование или договора на поставку воды. Сроки подачи декларации и всех прилагаемых к ней копий стандартные — 40 дней по окончании отчетного квартала.

Рентная плата за недра (при добыче подземных вод). Теперь перейдем к «недропользователям». В их число попадают субъекты, которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод: имеют на своем участке и эксплуатируют скважину.

Обратите внимание: подземные воды отнесены к «запретным для единоналожников» полезным ископаемым общегосударственного значения (см. также письмо ГФСУ от 18.11.2015 г. № 10767/Б/99-99-17-02-02-14). Получается, что формально работать на едином налоге собственнику скважины нельзя. Не рискуйте, даже если вы будете использовать воду исключительно для питья и полива клумб.

В то же время аренда здания или помещения не обязывает арендатора брать в аренду еще и земельный участок под ним, а значит, пользователем скважины останется арендодатель недвижимости. Именно он и будет плательщиком ренты. Вы с ним можете заключить договор на водоснабжение арендованного помещения.

Объект обложения рентной платой при добыче пресных подземных вод возникнет у собственника участка (общесистемщика) только в том случае, если глубина скважины больше 20 метров. А вот если вы черпаете подземную воду из скважины меньшей глубины, то платить за недропользование не нужно, поскольку объект налогообложения отсутствует ( п.п. 252.4.1 НКУ). Хотя налоговики почему-то имеют на этот счет противоречивые мнения (см. соответствующие консультации в категории 130.01 ЗІР).

Отчетность по этому платежу адресуется ГНИ по местонахождению скважины. Подается она в срок для квартальной отчетности. Если место основного учета не совпадает с местонахождением скважины, нужно подать копию налогового расчета в родную ГНИ. Уплачивать ренту за недра следует ежеквартально по местонахождению скважины в традиционные для квартальных налогов сроки ( п. 257.5 НКУ).

Земельный налог. Главенствующим в вопросе уплаты этого налога при сделках с недвижимостью является п. 287.6 НКУ. В соответствии с этой нормой после 01.01.2015 г. обязанность по его уплате у собственников зданий/помещений появляется только после госрегистрации прав на земельный участок под приобретенной недвижимостью.

Земельный налог платят по местонахождению земельного участка — по правилам для обычных физлиц. Какие же это правила? Очень простые: дождаться получения по налоговому адресу уведомления-­решения (до 1 июля текущего года) от налоговиков. В нем будут указаны сумма налога и реквизиты для его уплаты. В течение 60 дней после получения нужно заплатить указанную в нем сумму ( п. 287.5 НКУ).

Единоналожники, которые используют собственные земельные участки в хоздеятельности, освобождены от уплаты земельного налога ( п.п. 4 п. 297.1 НКУ). Причем даже если земналог платят по «гражданским» правилам. Но, на наш взгляд, единоналожнику лучше уведомить об этом налоговиков заявлением в произвольной форме.

Арендная плата за земли госкомсобственности. Это общегосударственный налог. Выше мы отметили, что арендатор не обязан вместе со зданием брать в аренду земельный участок. Вместо этого большинство арендаторов зданий (помещений) компенсируют арендодателю недвижимости его издержки по уплате арендной платы за государственные или коммунальные земли. При этом сами арендаторы зданий/помещений плательщиками этого налога не являются и отчетности по нему в налоговую инспекцию не подают.

Но если уж вы приобрели здание и госкомземлю под ним официально оформили на себя на праве аренды, то от внесения арендной платы в бюджет вам не уйти. Причем заметьте — по арендной плате у единоналожников нет льгот.

Каков порядок декларирования и уплаты? Здесь все зависит от того, кто выступает арендатором по договору аренды земли: обычный гражданин или ФЛП. В первом случае действуют те же правила, что описаны выше для земналога. Во втором — предпринимателю придется подать декларацию по плате за землю в ГНИ по местонахождению земельного участка, став в ней на учет по неосновному месту.

Ее подают один раз в год не позднее 20 февраля текущего года, расписав ежемесячные суммы к уплате наперед или отдельно за каждый месяц. Кроме того, существует возможность подавать такую деку ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

По вновь заключенным договорам аренды предприниматель предоставляет декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным ( п. 286.4 НКУ). По нашему мнению, она может быть как годовой, так и ежемесячной.

Платить арендную плату нужно по месту расположения арендованного земучастка.

Розничная продажа: НДС и акцизный налог

Предприниматели регистрируются плательщиками НДС только по месту основного учета, там же отчитываются и уплачивают НДС по реквизитам родной ГНИ. Иное в данном случае не предусмотрено.

«Розничный» акцизный налог. Уплачивать его нужно по месту реализации таких товаров, т. е. в местные бюджеты административно-­территориальных единиц, на территории которых расположены пункты продажи подакцизных товаров ( п.п. 222.3.2 НКУ). Декларации по акцизному налогу подавайте в ГНИ, которые обслуживают административно-территориальные единицы по местонахождению пунктов продажи подакцизных товаров.

Налоги и ЕСВ «за себя»

НДФЛ и военный сбор (ВС) «за себя», а также ЕСВ «за себя» предприниматели уплачивают по месту основного учета, независимо от того, на территории какого города будут получены доходы. Подавать декларацию о доходах предпринимателя на общей системе или декларацию плательщика единого налога нужно в ГНИ по налоговому адресу (по месту проживания, по которому такое лицо берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе ( п. 45.1 НКУ)). Предпринимательские отчеты по ЕСВ «за себя» (формы № Д5 и № Д6) также подают по месту учета. А оно напрямую связано с местом проживания (регистрации) предпринимателя.

Важно! Предприниматель на едином налоге группы 3 полученный в другом городе доход будет облагать по обычной ставке — 3 % или 5 %.

В то же время плательщики группы 2 должны помнить: осуществляя деятельность на территориях разных местных советов, платить единый налог нужно по максимальной ставке (как прописано в  п. 293.7 НКУ — 20 % от минимальной зарплаты на 1 января текущего года).

Адреса мест осуществления деятельности должны быть внесены в Реестр плательщиков единого налога. Вы открываете новую «точку»? Тогда подайте в ГНИ по месту учета соответствующее заявление. В какие сроки? Они зависят от группы, в которой работает единоналожник, и установлены пп. 298.5 и 298.6 НКУ. Единоналожники группы 2 подают такое заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором добавилось еще одно место осуществления хоздеятельности, в нашем случае — другой город. Единоналожники группы 3 подают такое заявление вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошло такое изменение.

НДФЛ, ВС, ЕСВ за работников

Подпунктом «а» п.п. 168.4.5 НКУ установлено: предприниматель — налоговый агент платит НДФЛ в соответствующий местный бюджет по месту своей регистрации в контролирующих органах. Считаем, что в данном случае речь идет об основном месте учета (налоговом адресе) предпринимателя.

Также в ГНИ по основному месту учета нужно уплачивать ВС с доходов работников.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ подаете в ГНИ по месту налогового адреса ФЛП.

Таким образом, если вы как налоговый агент удерживаете НДФЛ и ВС, то перечисляйте его по месту своего налогового адреса. Это актуально и для взимания платежей с доходов работников, которые зарегистрированы (прописаны) и трудятся в другом городе.

Обратите внимание: место регистрации того, кому вы выплачиваете доход, роли не играет!

Теперь о ЕСВ, который взимается с заработной платы и вознаграждения. Независимо от того, где ведет деятельность предприниматель и (или) его работники, ЕСВ уплачивается по месту основного учета предпринимателя. То же самое касается и отчетности по ЕСВ за работников по форме № Д4.

Добавим, что уведомление о приеме на работу иногородних тружеников предприниматель также подаст в ГНИ по месту основного учета.