Новая форма налоговой накладной с 1 апреля: практические рекомендации

Вы уже знаете*, что новая форма НН утверждена приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 и вступает в силу с 1 апреля 2016 года (с 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем официального опубликования приказа — опубликован 12.02.2016 г.).

* См. статью «Встречаем новую НН» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 7).

Переходные правила

Внимание! Все идет к тому, что применять новую форму НН придется ко всем накладным, которые будут регистрироваться в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) начиная с 1 апреля. Пунктом 3 Порядка № 1307 предусмотрено, что все НН подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей на день регистрации НН.

Все НН подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей на день регистрации накладной.

Что это означает? А то, что если мартовская (или более старая) НН будет регистрироваться в апреле, то ее придется составлять уже по новой форме. То есть если следовать этой норме, то выходит, что НН фактически могут составляться по форме, еще не действующей на дату их составления. Странно, но факт.

Главное, чтобы налоговики наладили вовремя сервер под это требование либо дали разъяснения, как регистрировать «переходные» НН. Иначе с регистрацией накладных могут быть проблемы.

Практические нюансы заполнения новой формы НН

«Шапка» НН. Она несколько поменяла облик. Как ее теперь заполнять, покажем на схеме далее.

Заглавная часть НН. Из нее убрали необязательные реквизиты, такие как местонахождение продавца и покупателя, вид гражданско-правового договора, форма расчетов, номера телефонов продавца и покупателя. Все реквизиты заглавной части теперь являются обязательными. С ними плательщики знакомы уже давно, поэтому, полагаем, трудностей с их заполнением не возникнет. Единственное — обратим внимание на такие особенности заполнения реквизитов заглавной части:

Обратите внимание: при составлении самосводных «компенсирующих» НН на основании пп. 198.5 и  199.1 НКУ отметка «Х» будет проставляться одно­временно и в поле «Зведена податкова накладна», и в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)». Ведь такие НН заполняются с одним из типов причины: «04», «08», «09», «13» ( п. 11 Порядка № 1307).

1. Порядковый номер. Он не может начинаться на «0» и должен содержать только цифры (буквы или другие символы не допустимы) ( п. 6 Порядка № 1307). Напомним, что в нумерации НН главное — придерживаться правила: на одну и ту же дату не должно быть двух НН с одинаковым номером. Составление НН с одинаковыми номерами, но разными датами не является ошибкой ( письмо ГФСУ от 11.01.2016 г. № 130/Б/99-99-19-03-02-14).

2. Название продавца/покупателя. Уточнено, как правильно указывать название продавца/покупателя при составлении НН филиалом/филиалу. Так, сначала (первым) должно идти название головного предприятия, а затем через запятую название филиала.

3. ИНН. Есть изменения по проставлению условных ИНН в НН, которые не выдаются покупателю (см. таблицы далее).

Особенности заполнения заглавной части НН, которые не выдаются покупателю

НН на услуги, полученные от нерезидента

4. Номер филиала. Раньше он проставлялся в порядковом номере НН при составлении накладной непосредственно филиалом. Теперь же его нужно заполнять как при составлении НН самим филиалом (в поле возле ИНН продавца), так и когда поставка товаров/услуг осуществляется покупателю-филиалу (в поле возле ИНН покупателя).

При этом заполнять такой реквизит нужно только в том случае, когда филиалу делегировано право составления НН и он является самостоятельной стороной договора. В этом поле указывается числовой номер филиала, который ему присваивается при делегировании права составления НН.

Табличная часть НН. В ней выделили разделы «А» и «Б». Раздел «А» предназначен для указания итоговых данных об объемах поставки. В разделе «Б» приводятся сведения о поставляемом товаре/услуге. Появились и новые реквизиты:

(1) код ставки налога (гр. 8). Какой код указывать в гр. 8 сказано в  п.п. 6 п. 16 Порядка № 1307.

(2) код льготы (гр. 9). Заполнять эту графу нужно только при составлении НН на операции, освобожденные от налогообложения (об особенностях их заполнения скажем отдельно ниже). В остальных НН эта графа не заполняется.

Единица измерения в НН (гр. 4 и 5). Есть уточнения и по проставлению единицы измерения. Как и раньше, она должна указываться согласно Классификатору**. При этом в  Порядке № 1307 уточнили: если нужной единицы измерения в Классификаторе нет, то заполнять эти графы нужно так: в гр. 4 указывать единицу измерения из первичных документов, а в гр. 5 проставлять прочерк.

В сводных «компенсирующих» НН (при начислении НО по  пп. 198.5 и  199.1 НКУ) в гр. 4 ставят «грн», а гр. 5 не заполняют. В итоговых НН гр. 4 и 5 не заполняют.

** Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 09.01.97 г. № 8.

НН с типом причины «01»

Тип причины «01» теперь выделили для НН, составляемой в случае, когда после поставки товаров/услуг происходит увеличение компенсации их стоимости, а покупатель уже потерял статус плательщика НДС. Отметим, что поставщик в этом случае должен составить новую НН (т. е. считается, что это уже новая операция поставки). Такая НН составляется с типом причины «01». В поле «Отримувач (покупець)» такой НН проставляется «Неплатник», а в качестве ИНН покупателя — условный ИНН «100000000000» ( п. 13 Порядка № 1307).

НН на «компенсирующие» НО

Пункты 198.5 и  199.1 НКУ разрешают выписать на «компенсирующие» НО сводную НН не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. Вместе с тем на сумму обязательств, начисленных согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ, могут быть выписаны и отдельные НН. Об этом налоговики говорили ранее в  письме МГУ ГФС от 23.09.2015 г. № 22171/10/28-10-06-11 и это подтверждается Порядком № 1307.

В случае составления сводных НН для начисления «компенсирующих» НО по  пп. 198.5 и  199.1 НКУ в верхней левой части напротив поля «Зведена податкова накладна» проставляют отметку «Х» и один из типов причины «04», «08», «09» или «13». В качестве ИНН покупателя в этом случае указывается условный ИНН «600000000000». В табличной части: в гр. 2 (номенклатура товаров) указываем даты составления и порядковые номера НН, в качестве единицы измерения (для заполнения гр. 4) используем единицу измерения «грн»; гр. 3, 5 — 9 не заполняем.

Сводные «компенсирующие» НН могут составляться только с типами причины «04», «08», «09» и «13» ( п. 11 Порядка № 1307).

А вот когда плательщик решил начислять «компенсирующие» НО по  пп. 198.5 и  199.1 НКУ обычной НН (а не сводной), в ней проставляют условный ИНН покупателя «400000000000». В таких НН должна быть расписана полностью номенклатура товаров (а не номера и даты накладных, как это установлено для сводных «компенсирующих» НН).

НН на освобожденные операции

Речь идет об НН, составляемых на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ или международному договору. При составлении таких НН нужно учитывать следующие особенности:

В одну НН запрещено включать и облагаемые, и льготные операции. При одно­временной поставке как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные НН ( п. 17 Порядка № 1307).

1. В «шапке» НН в поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування» нужно проставить отметку «Без ПДВ» ( п. 17 Порядка № 1307).

2. В разделе «Б» табличной части НН:

— в гр. 8 («Код ставки») проставляем «903»;

— в гр. 9 («Код пільги») проставляем код льготы. Указывается он согласно Справочнику налоговых льгот, действующему на дату составления НН ( п.п. 7 п. 16 Порядка № 1307). Последние справочники льгот (по состоянию на 01.01.2016 г.) доведены письмами ГФСУ от 28.12.2015 г. № 77/1 и  № 77/2.

Если в Справочнике есть соответствующая льгота — в гр. 9 указываем 8-значный код этой льготы. При этом поле после табличной части (в которой раньше указывали пункт НКУ, на основании которого возникла льгота) НЕ заполняем.

Если в Справочнике нет льготы (льгота только введена), в гр. 9 проставляем условный код «99999999», а в послетабличной части в специально отведенном для этого поле (сноска «^3») указываем норму НКУ, на основании которой предоставляется льгота ( п.п. 7 п. 16 Порядка № 1307).

3. В разделе «А» табличной части НН стр. II — VIII остаются незаполненными.

Пример заполнения НН на освобожденную поставку см. далее.