Горюче-топливный акциз: продолжаем анализировать

АН: пора знакомиться поближе

Составлять и регистрировать АН в Едином реестре акцизных накладных (далее — ЕРАН), строго говоря, необходимо уже с 01.03.2016 г. Собственно, уже и составляют, и регистрируют.

В OPZ еще в феврале были добавлены формы:
— F/J1203001 — «Акцизная накладная»;
— F/J1203101 — «Расчет корректировки к акцизной накладной»;
— F/J0209701 — «Заявление на пополнение (корректировку) объема остатка горючего»;
— F/J0209801 — «Акт инвентаризации объемов остатка горючего на 01.03.2016 г.».

Парадокс в том, что работать приходится по проектным формам. В принципе, есть возможность пока АН не регистрировать. «Стимулом» для этого является освобождающая от штрафов за нерегистрацию мартовских АН/РК норма из  п. 11 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. Но опять же, если продаем топливо такому же, как мы, реализатору (зарегистрированному плательщику топливного акциза), наше бездействие его может не устроить (по декларации, если она, конечно, будет, у него может «вылезти» акциз к уплате, а в суперформуле — недостаток реглимита).

Когда мы сможем лицезреть официальную форму АН, не ясно, по­этому «на безрыбье» проанализируем минфиновский проект Порядка¹. Само собой «вкупе» с требованиями ст. 231 НКУ.

¹ Проект Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива (http://sfs.gov.ua/baneryi/elektronne-administruvannya/nakazi/).

Начнем с того, что право на составление/регистрацию АН возникает лишь у зарегистрированных плательщиков «топливного» акциза². Составлять/регистрировать АН необходимо при:

² О порядке регистрации вы могли прочесть в материале «Животрепещущие вопросы по СЭАРТ: ищем ответы!» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 10.

— каждой полной или частичной операции по реализации топлива;

— потере топлива или его использовании на собственные нужды.

В общем случае АН составляется в день реализации топлива. Что такое реализация топлива, нам говорит  п.п. 14.1.212 НКУ — операции по передаче (отпуску, отгрузке) топлива (кроме передачи на хранение). При этом более поздний момент выписки АН установлен ( п. 231.3 НКУ) для случая, когда операция по реализации топлива предусматривает отпуск горючего через топливораздаточные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах) (АЗС (АЗК)), автомобильных газовых заправочных станциях (АГЗС).

В таком случае АН составляем в день проведения отпуска горючего через топливораздаточные колонки на такой станции независимо от того, когда состоялся переход права собственности на него.

И вот здесь пара нюансов. Согласно п. 216.12 НКУ датой возникновения налоговых обязательств в интересующем нас случае является дата реализации топлива. Это значит, что если дата реализации приходится на период до 01.03.2016 г., а отпуск такого топлива через колонки АЗС (АЗК) / АГЗС — после, то АН составлять не нужно. Это топливо уже сидит в акте инвентаризации остатков у покупателя.

Плюс вопрос, как быть в таком случае с перепродавцами топливных талонов. Формально получается, что если согласно договору между продавцом топлива/талонов и перепродавцом топлива/талонов реализация топлива предусматривает отпуск горючего через топливораздаточные колонки на АЗС (АЗК) / АГЗС, то АН будут составляться так:

— «первичный» продавец топлива/талонов в день отпуска топлива должен будет составить АН на перепродавца;

— перепродавец в день отпуска составит АН на покупателя (если покупатели — неплательщики, то дневным итогом).

Хотя, конечно, логика подсказывает, что писалась норма для выписки АН на дату отпуска из колонки для случая с конечными потребителями. А на этапе продажи талонов перепродавцу таких талонов АН должна выписываться на дату реализации топлива этому перепродавцу.

Право регистрировать АН может быть делегировано филиалам (другим структурным подразделениям предприятия). Для этого необходимо, чтобы (1) те самостоятельно реализовали топливо и проводили расчеты с его получателями, (2) о таких полномочиях филиалов / других структурных подразделений головное предприятие указало в заявлении о регистрации плательщика акцизного налога по реализации топлива.

В некоторых случаях существует ряд особенностей составления АН.

Итоговые АН позволено составлять по ежедневным итогам операций. Обязательные условия для этого — (1) несоставление на эти операции «обычных» АН; (2) продажа топлива за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком топливного акциза). Здесь Порядок (п. 1 разд. ІІ) несколько противоречит сам себе, указывая в то же время, что расчеты при этом могут производится через кассу/РРО или банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет лица, реализующего топливо).

Обязательные реквизиты АН, идентифицирующие получателя топлива, а именно код ЕГРПОУ и полное или сокращенное название (для юрлиц) либо регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов и Ф. И. О. (для физлиц), в таком случае согласно абз. 3 п. 231.3 НКУ не заполняют.

Сводные АН разрешено составлять при (1) беспрерывной поставке топлива — на каждого получателя на весь объем реализованного за месяц топлива или (2) потере топлива — на общий объем потерянного на протяжении месяца топлива.

Беспрерывной поставкой при этом считается обеспечение лицом, которое реализует топливо, возможности для получателей топлива (контрагентов) получать его в любое время суток и любой день соответствующего месяца³.

³ К сожалению, подобные формулировки абз. 5 п. 231.3 НКУ дают формальные основания для невозможности составления сводных АН лицами, не обеспечивающими круглосуточный режим работы заправочных пунктов семь дней в неделю.

Сводные АН составляют не позднее последнего дня отчетного месяца.

Заполнение АН регламентирует Порядок. Рассмотрим его пошагово, но прежде укажем, что заполняют АН на украинском языке (согласно п. 4 разд. І Порядка).

Обязательные реквизиты АН приведены в  п. 231.1 НКУ.

Заполняем АН

Заполняем табличную часть АН

На составленные АН накладывают ЭЦП должностных лиц согласно Порядку № 114⁴. Последовательность при этом такая: первой накладывают ЭЦП главного бухгалтера (бухгалтера) или руководителя (либо уполномоченного лица); второй — ЭЦП, являющуюся аналогом оттиска печати⁵. Плательщик акцизного налога, являющийся ФЛП, накладывает первой ЭЦП руководителя (ФЛП) или уполномоченного лица; второй — ЭЦП, являющуюся аналогом оттиска печати⁵.

⁴ Порядок ведения Единого реестра акцизных накладных, утвержденный постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 114.

⁵ При ее наличии.

Механизм исправления ошибок в АН (как и действий продавца и получателя топлива в случае возврата реализованного объема или его части) чем-то похож на корректировку данных НН. Для этого служат РК к АН, но подробно останавливаться на них пока не будем.

Составленные АН необходимо зарегистрировать в ЕРАН. Общий срок для этого — 15 календарных дней со дня составления, но для мартовских АН действует штрафное «послабление» согласно п. 11 подразд. 5 разд. ХХ НКУ (ср. ). Успешная регистрация АН должна подтверждаться получением квитанции в электронном виде о принятии АН.

Если в течение операционного дня не получена квитанция ни о принятии, ни о непринятии АН, то такая АН считается зарегистрированной в ЕРАН ( п. 231.6 НКУ).

Бухгалтерский учет «топливного» акциза

Нужно заметить, что внедрение топливного акциза на бухучет повлияло минимально. Главное новшество — необходимость составлять и регистрировать АН (РК к ним) — не является значимым событием для целей бухгалтерского учета. Никаких «налоговых кредитов» и «налоговых обязательств» по топливному акцизу в бухучете отражать не нужно (не следует, считаем, выделять топливный акциз и в бухпервичке). При чем касается это как продавца топлива, так и его получателя. В отличии от тех же НН, на основании которых стороны отражают НО и НК по НДС соответственно.

Объясняется все просто: составление АН не порождает обязанности ни по начислению акцизного налога, ни по оплате топлива получателем. Эти события, как и раньше, происходят «своим чередом» независимо от факта составления АН и их регистрации в ЕРАН.

А вот пополнение электронного счета в СЭАРТ⁶ в бухучете отразится (с помощью проводки Дт 315 «Специальные счета в национальной валюте» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»).

⁶ Подробнее — в стать «СЭАРТ: вникаем в детали» // журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 11.

На использование именно субсчета 315 наталкивает Инструкция № 291⁷. Она указывает, что этот субсчет предназначен для учета средств «на других (не только электронном НДС-счете) специальных счетах, открытых в банке и/или органе Казначейства в соответствии с законодательством».

⁷ Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

При этом средства на электронном счете в СЭАРТ рекомендуем учитывать на отдельном субсчете второго порядка (например, 3152), открытом к субсчету 315, чтобы разграничить их с теми средствами, что поступают на счет в СЭА НДС.

В течение того же операционного дня, на протяжении которого средства поступили на электронный счет в СЭАРТ, составляйте проводку Дт 641 — Кт 315, ведь Казначейство «обнулит» электронный счет именно в такой срок ( п. 21 Порядка № 113).

При этом дебетуете тот субсчет второго порядка, на котором учитываете расчеты по акцизному налогу. Допускаем использование субсчета третьего порядка, на котором можно выделить акциз, уплачиваемый в бюджет при продаже топлива, что упростит группирование данных при заполнении по итогам периода «топливной» налоговой декларации.

А вот начисление обязательств по акцизу, как нам представляется, отражать придется по дебету расходных счетов 92 и 949 (в корреспонденции с кредитом субсчета 641), если акциз «не заходил» нам в составе дохода от реализации (например, топливо мы не продали, а использовали на собственные нужды). В общем же случае по дебету будет фигурировать счет 70 (в корреспонденции с кредитом субсчета 641), поскольку формально топливный акциз сначала увеличил сумму дохода от реализации. Надеемся, что до того времени, когда электронные счета придется впервые пополнять (не ранее 01.04.2016 г.), Минфин выразит свою точку зрения в этом вопросе.

Топливные талоны: что с акцизом?

Многие пользователи портала buhgalter911.com интересуются особенностями, предусмотренными для реализации топлива по талонам. Здесь важно помнить правило, установленное п. 1 разд. ІІ Порядка. Согласно ему в случае осуществления операций по реализации топлива, которые предусматривают отпуск топлива через топливораздаточные колонки на АЗС (АЗК) / АГЗС, АН составляют в день проведения отпуска топлива через такие колонки на станциях независимо от того, когда произошел переход права собственности на такое топливо.

То есть (1) АН нужно составлять при непосредственном отпуске топлива в бак автомобиля; (2) другие учетные последствия (перечисление денег получателем топлива, переход права собственности / отражение дохода продавцом) отражают в общем порядке.

При этом не видим никаких преград для составления сводных АН по итогам месяца (если есть доступ 24/7) или включения объемов операций в ежедневные итоговые АН (последнее — если получатель топлива — неплательщик топливного акциза).

Вниманию посредников в продаже/перепродаже топливных талонов: если ваша деятельность соответствует налоговому определению реализации топлива⁸ (для этого не обязательно, чтобы оно переходило к вам физически), тогда вам нужно было зарегистрироваться плательщиком топливного акциза «со всеми вытекающими».

⁸ См. п.п. 14.1.212 НКУ, а также наши комментарии по этому поводу в статье «Животрепещущие вопросы по СЭАРТ: ищем ответы!»(«Бухгалтер 911», 2016, № 10).

Нюансы с выпиской АН мы рассмотрели в первой части этой статьи.