Бухучет НДС: шпаргалка на все случаи

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com

Подскажите проводки по НДС, если «просрочена» регистрация налоговой накладной; если «попали на штраф» за несвоевременную регистрацию и т. д. Вопросов масса! Поэтому сегодня приводим такую себе бухшпаргалку «под руку». В ней вы сможете найти самые распространенные проводки по бухучету НДС, которые понадобятся в повседневной работе.

НДС, бухгалтерский учет

Вождизму — нет ! Но все равно отметим, что «вождем» по части бухучета НДС сейчас является Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141. Названия используемых субсчетов:

— 644/1 «Налоговый кредит не подтвержденный»;

— 644/2 «Налоговый кредит транзитный счет»;

— 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухучет		Сумма, грн.
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн.
1. Приобретение запасов, необоротных активов, работ/услуг
*Первое событие — оплата*
1.1	Перечислен аванс продавцу	371	301, 311	1200,00
1.2	Отражено право на налоговый кредит по НДС (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре)	644/1	644/2	200,00
1.3	Получена зарегистрированная налоговая накладная*	641	644/1	200,00
* Желаете «отложить» отражение налогового кредита на следующие периоды (в рамках 365 к. дн. с даты составления налоговой накладной)? Тогда в учете вместо этой проводки делайте запись: Дт 644/3 (для «отложенных налоговых накладных целесообразно выделить отдельный субсчет) — Кт 644/1, а в периоде включения в налоговый кредит — Дт 641 — Кт 644/3.
1.4	Получены товары / услуги / необоротные активы	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	631, 685	1000,00
1.5	Отражен НДС при получении товаров	644/2	631, 685	200,00
1.6	Произведен зачет задолженностей	631, 685	371	1200,00
*Первое событие — получение*
1.7	Получены товары / услуги / необоротные активы от поставщика (без предоплаты)	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	631, 685	1000,00
1.8	Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре)	644/1	631, 685	200,00
1.9	Получена зарегистрированная налоговая накладная	641	644/1	200,00
1.10	Перечислена оплата поставщику	631, 685	311	1200,00
*Если налоговая накладная не зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных* (с 01.01.2017 г. этот срок составляет 365 к. дн.)
1.11	Списана на расходы сумма НДС*	949	644/1	200,00
* Инструкция № 141 (п. 8) предписывает в случае нерегистрации налоговой накладной в течение предельного срока (сейчас этот срок составляет 365 к. дн.) списать *на следующий день* после окончания этого срока сумму НДС в дебет субсчета 949.
2. Продажа запасов / работ / услуг / необоротных активов
*На условиях предоплаты*
2.1	Получена предоплата от покупателя	311	681	1200,00
2.2	Начислены налоговые обязательства по НДС	643	641	200,00
2.3	Отражен доход от реализации	361	70	1200,00
2.4	Отражены налоговые обязательства по НДС	70	643	200,00
*Первое событие — отгрузка*
2.5	Отражен доход от реализации	361	70	1200,00
2.6	Отражены налоговые обязательства по НДС	70	641	200,00
3. Налоговые обязательства, доначисленные с «минбазы» по п. 188.1 НКУ
3.1	Начислены налоговые обязательства:
	— по товарам/услугам на разницу: цена приобретения - договорная стоимость	949	641	20,00
	— по необоротным активам на разницу: балансовая стоимость - договорная стоимость
	— по готовой продукции на разницу: обычная цена - договорная стоимость
4. Начисление «компенсирующих» налоговых обязательств по п. 198.5 НКУ
Начисление при приобретении товаров / услуг / необоротных активов (если об их необлагаемом/нехозяйственном статусе известно уже при приобретении)
*Первое событие — получение товаров*
4.1	Получены товары / услуги / необоротные активы от поставщика	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	631, 685	1000,00
4.2	Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной налоговой накладной	641	631, 685	200,00
4.3	Включены в первоначальную стоимость условные «компенсирующие» налоговые обязательства	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	643/1	200,00
4.4	Начислены «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС в конце месяца сводной налоговой накладной	643/1*	641	200,00
* Если возникло право на налоговый кредит (т. е. получена зарегистрированная налоговая накладная), то начислять «компенсирующие» налоговые обязательства придется в любом случае (независимо от того, включили или нет в таком периоде налоговую накладную в налоговый кредит) ( письмо ГФСУ от 23.05.2016 г. № 11168/6/99-99-15-03-02-15).
4.5	Оплачены товары / услуги / необоротные активы	631, 685	311	1200,00
*Первое событие — оплата*
4.6	Перечислена продавцу предоплата за товары / услуги / необоротные активы	371	311	1200,00
4.7	Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре)	644/1	644/2	200,00
4.8	Отражен налоговый кредит (получена зарегистрированная налоговая накладная)	641	644/1	200,00
4.9	Начислены «компенсирующие» налоговые обязательства в конце месяца в сводной налоговой накладной	643/1*	641	200,00
* Налоговики в письме от 03.12.2015 г. № 27896/5/99-99-19-03-02-16 отмечают, что периодом приобретения товаров/услуг считается отчетный период, в котором состоялось *первое событие* — оплата таких товаров/услуг или их оприходование либо подписание акта о предоставлении услуг.
4.10	Получены товары / услуги / необоротные активы	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	631, 685	1000,00
4.10	Получены товары / услуги / необоротные активы	644/2	631, 685	200,00
4.11	Включены в первоначальную стоимость условные «компенсирующие» налоговые обязательства	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	643/1	200,00
4.11		631, 685	371	1200,00
Начисление по факту использования товаров / услуг / необоротных активов в необлагаемой/нехозяйственной деятельности (если о таком их использовании не (!) было известно при приобретении)
4.12	Получены товары / услуги / необоротные активы	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	631, 685	1000,00
4.13	Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре)	644/1	631, 685	200,00
4.14	Отражен налоговый кредит (получена зарегистрированная налоговая накладная)	641	644/1	200,00
4.15	Начислены условные «компенсирующие» налоговые обязательства в конце месяца сводной налоговой накладной	643/1	641	200,00
4.16	Начисленные условные «компенсирующие» налоговые обязательства включены в расходы	949	643/1	200,00
5. Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой
5.1	В периоде, когда товары / необоротные активы начинают использоваться в необлагаемой деятельности, начислены «компенсирующие» налоговые обязательства	949	641	200,00
6. Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой
6.1	В периоде перевода объектов в облагаемую деятельность уменьшены начисленные налоговые обязательства (на основании расчета корректировки в «компенсирующей» налоговой накладной)	641	719	200,00
7. Восстановление налогового кредита на основании бухсправки (по «старым» товарам / услугам / необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г.)
7.1	Восстановлен налоговый кредит на основании бухсправки	641	719	200,00
8. Приобретение для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях (частичное распределение налоговых обязательств по п. 199.1 НКУ)
8.1	Оприходованы «двойные» товары / услуги / необоротные активы	20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94	631, 685	1000,00
8.2	Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной налоговой накладной	641	631, 685	200,00
8.3	Начислены налоговые обязательства по НДС пропорционально доле использования в необлагаемых операциях	643/1*	641	100,00
* Для того чтобы разграничивать налоговые обязательства, начисленные по п. 199.1 НКУ, от обязательств, начисленных по п. 198.5 НКУ, к субсчету 643/1 можно открыть субсчета второго порядка, например, 643/1/1 «НО по п. 198.5 НКУ» и 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ».
*Годовой перерасчет*
8.4	Доначислены «компенсирующие» налоговые обязательства по итогам проведения годового перерасчета	643/1	641	50,00
8.4		949	643/1	50,00
8.5	Уменьшены «компенсирующие» налоговые обязательства по итогам годового перерасчета	641	643/1	50,00
8.5		643/1	719	50,00
9. Импорт товаров, запасов
9.1	Перечислены таможенным органам средства на уплату НДС	377	311	200,00
9.2	Отражен налоговый кредит по ввозному НДС на основании таможенной декларации	641	377	200,00
10. Приобретение работ, услуг у нерезидента
10.1	Начислены налоговые обязательства по НДС с услуг нерезидента (по первому событию)	644/2*	641	200,00
* Это по мнению Минфина ( п. 4.1 Инструкции № 141). На наш взгляд, тут уместнее использовать субсчет 643 с последующим закрытием расчетов по факту формирования налогового кредита. То есть последовательность записей будет такой: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС.
10.2	Отражен налоговый кредит по НДС с услуг нерезидента (на дату составления налоговой накладной по таким операциям, при условии ее регистрации в реестре)	641	644/2	200,00
*11. Корректировка налоговых обязательств и налогового кредита (ст. 192 НКУ)*
*Возврат предоплаты (учет у продавца)*
11.1	Возвращена покупателю предоплата за товар	681	311	1200,00
11.2	Откорректированы (уменьшены) налоговые обязательства по НДС методом «сторно»	643	643/2*	200,00
11.2		643/2	641	200,00
* Напомним: продавец вправе уменьшить налоговые обязательства по НДС только при условии составления расчета корректировки и его регистрации покупателем ( п.п. 192.1.1 НКУ). Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской расчета корректировки и фактом его регистрации в реестре покупателем.
*Возврат предоплаты (учет у покупателя)*
11.3	Возвращена продавцом предоплата за товар	311	371	1200,00
11.4	Откорректирован (уменьшен) ранее отраженный налоговый кредит (методом «сторно»)*	641	644	200,00
* Покупатель обязан откорректировать налоговый кредит сразу же в периоде возникновения оснований для корректировки независимо от наличия расчета корректировки ( п.п. 192.1.1 НКУ).
*Возврат товаров (учет у продавца)*
11.5	Откорректирован доход по возвращенному товару	704	685 (361)	1200,00
11.6	Откорректированы (уменьшены) налоговые обязательства по НДС (методом «сторно»)	704	643/2*	200,00
11.6		643/2	641	200,00
* Такой вариант рекомендуем использовать, если есть разрыв во времени между выпиской расчета корректировки и фактом его регистрации в реестре покупателем.
*Возврат товаров (учет у покупателя)*
11.7	Возвращен товар продавцу	631	281	1000,00
11.8	Откорректирован (уменьшен) ранее отраженный налоговый кредит (методом «сторно»)	641	631	200,00
12. Уплата налоговых обязательств в бюджет
12.1	Перечислены денежные средства на НДС-счет в системе	315	311	1000,00
12.2	Списаны задекларированные налоговые обязательства по НДС с НДС-счета в системе	641	315	1000,00
13. Учет штрафа за несвоевременную регистрацию налоговой накладной
13.1	Начислен штраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной	948*	645	100,00
* Проводку делают в том отчетном периоде, в котором от налоговиков получено налоговое уведомление-решение.
13.2	Уплачен штраф*	645	311	100,00
* Если вы планируете обжаловать штраф, то до вынесения соответствующего решения сумму штрафа следует отражать по кредиту забалансового счета 042 «Непредвиденные обязательства».

Теги

бухучет НДС

Получайте новости почтой!

Бухучет НДС: шпаргалка на все случаи

Получайте
новости почтой!