Коэффициент корректировки при расчете отпускных: разбираем нюансы

Зачем? Напомним, что корректировку выплат, участвующих в расчете отпускных, уходящему в отпуск работнику мы проводим в том случае, если в расчетном периоде, за который производится расчет средней зарплаты, ему повышали оклад (тарифную ставку). Зачем это нужно? Допустим, в 2017 году месячная зарплата работника могла составлять 5000 грн., а в 2018-м — выросла до 8000 грн. в связи с повышением оклада. Если просто рассчитать среднедневную зарплату исходя из фактических выплат, а затем умножить ее на количество дней отпуска, то трудовой доход работника за месяц, на который приходится отпуск, уменьшится. Ведь дни отпуска будут оплачены по «усредненной» зарплате.

Не допустить снижения суммы дохода работника за период его отпуска призван п. 10 Порядка № 100*. Этой нормой предусмотрена корректировка выплат, учитываемых при расчете среднего заработка и начисленных до такого повышения, на коэффициент повышения окладов (тарифных ставок) на предприятии.

* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Сразу отметим, что некоторые бухгалтеры, не желая возиться с расчетом коэффициента, упрощают себе жизнь: рассчитывают среднюю «отпускную» зарплату, сразу ориентируясь на оклад работника перед уходом в отпуск**. То есть на тот сегодняшний оклад, до которого нужно было бы дотянуть среднюю зарплату. Имеет ли право на жизнь такой «лайфхак»?

** Актуально для случая, когда работнику в расчетном периоде начислялась только основная зарплата исходя из оклада (тарифной ставки) и других выплат (индексации, доплат, надбавок) не было.

Если собственник не против, то почему бы и нет. Интересы работника не ущемлены. Проверяющие придраться не смогут .

А если… Корректировать зарплату должны все предприятия, в том числе и бюджетники, а также предприниматели-работодатели. Иначе есть риск нарваться на штрафы (о них — ниже). При этом хозрасчетные предприятия могут воспользоваться неким послаблением, предусмотренным абзацем первым п. 10 Порядка № 100. В нем указано, что такие предприятия при расчете отпускных корректировку выплат осуществляют с учетом их финансовых возможностей. То есть в случае тяжелого финансового положения можно уменьшить коэффициент корректировки. Для этого издают соответствующий приказ (распоряжение), в котором указывают причины, не позволяющие провести корректировку в полном объеме: снижение рентабельности, объема производства, недостаточность оборотных средств и т. п.

Обратите внимание: бюджетников послабляющая норма не касается. А могут ли ей воспользоваться предприниматели-работодатели? Да, могут. Минсоцполитики в письме от 10.05.2018 г. № 766/0/101-18 отвечает на этот вопрос положительно.

Опять же, если на предприятии нет коллективного договора, это не повод пренебречь корректировкой (см. письмо Минсоцполитики от 17.05.2018 г. № 838/0/101-18).

Подчеркнем. Не проводить корректировку вообще работодатель не имеет права (см. письмо Минсоцполитики от 27.10.2016 г. № 1491/13/8416). Такие выводы Минсоцполитики полностью поддерживает Гоструда. А вот суды не так единодушны в этом вопросе. Одни считают, что Порядок № 100 не обязывает небюджетного работодателя проводить корректировку зарплаты. Такое решение работодатель принимает самостоятельно с учетом финансовых возможностей. При этом он вправе понизить размер коэффициента до 1,0, если отсутствуют финансовые возможности применять фактический коэффициент корректировки (см., к примеру, постановления Орджоникидзевского горсуда Днепропетровской обл. от 21.12.2017 г. по делу № 184/2004/17, Черкасского окружного админсуда от 23.09.2013 г. по делу № 823/2916/13-а, определение ВАСУ от 14.03.2013 г. № К/9991/48171/11, постановление Драбовского районного суда от 20.08.2013 г. по делу № 692/1013/13-п). Другие же суды становятся на сторону Минсоцполитики и Гоструда (см., например, определение Киевского апелляционного админсуда от 17.04.2014 г. по делу № 823/2842/13-а).

Случаи корректировки. Теперь разберем некоторые вопросы, связанные с расчетом коэффициента корректировки. Упор сделаем на отпускные. Хотя вообще корректировку проводят во всех случаях, когда работнику рассчитывают средний заработок согласно Порядку № 100 (например, для оплаты командировки, выплаты выходного пособия и т. д.).

При расчете коэффициента смотрите исключительно на оклад (тарифную ставку) работника.

Коэффициент корректировки находим, разделив оклад, установленный работнику после повышения, на оклад, который был у него до повышения.

Коэффициенты корректировки рассчитываем для каждого работника отдельно по каждому случаю повышения оклада. Рассчитанный коэффициент (или несколько коэффициентов, если зарплата повышалась несколько раз) умножаем на суммы выплат за период до повышения. На основании откорректированной таким образом зарплаты определяем средний заработок для расчета отпускных.

А если повышение суммы зарплаты за месяц происходило за счет увеличения суммы «трудовой» доплаты, нужно ли рассчитывать коэффициент корректировки? Нет, в этом случае коэффициент корректировки не рассчитываем***.

*** Подробнее об этом мы писали в статье «Отпускные: рассчитываем и начисляем правильно» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 17).

А если работник трудился на условиях неполного рабочего времени (0,5 ставки), а затем стал работать полный рабочий день (или неполный рабочий день, но, скажем, уже не 0,5 ставки, а 0,8)? В этом случае если оклад по должности не изменился, то в месяце изменения графика работы коэффициент корректировки также не рассчитывают.

В расчетном периоде оклад не изменялся, значит, коэффициент корректировки не рассчитываем. В расчете средней зарплаты будет участвовать фактическая зарплата, начисленная работнику в расчетном периоде:

1600,00 грн. х 6 мес. + 1861,50 грн. + 3723,00 х 5 мес. = 30076,50 грн.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

30076,50 грн. : 354 к. дн. = 84,96 грн./к. дн.,

где 354 — количество календарных дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих дней****.

**** См. таблицу 2 в статье «Отпускные: рассчитываем и начисляем правильно» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 17.

Сумма отпускных равна:

84,96 грн./к. дн. х 14 к. дн. = 1189,44 грн.

А теперь, используя условия предыдущего примера, допустим, что в феврале 2018 года работнику был повышен оклад с 3000,00 грн. до 5100,00 грн.

Рассчитаем коэффициент корректировки:

5100,00 грн. : 3000,00 грн. = 1,7.

Определим сумму зарплаты, которая будет участвовать в расчете отпускных:

(1600,00 грн. х 6 мес. + 1861,50 грн.) х 1,7 + 5100,00 х 5 мес. = 44984,55 грн.

Среднедневная зарплата равна:

44984,55 грн. : 354 к. дн. = 127,08 грн./к. дн.

Сумма отпускных составит:

127,08 грн./к. дн. х 14 к. дн. = 1779,12 грн.

Очень часто предприятия пользуются всем известным способом «ухода» от индексации зарплаты: регулярное повышение окладов «на чуть-чуть». Как быть с корректировкой в этом случае? Увы, если оклады на предприятии повышались, хоть и незначительно — это уже повод проводить корректировку.

А сколько знаков после запятой должен содержать коэффициент корректировки? Ответ на этот вопрос затрудняется дать даже Минсоцполитики. Так, в письме от 10.05.2018 г. № 766/0/101-18 на аналогичный вопрос дан такой ответ: Порядком № 100 количество знаков после запятой не ограничено. Так что все на усмотрение бухгалтера. Но понятно, что чем больше знаков после запятой мы оставим, тем «ближе» к нужному получится результат .

Если в расчетном периоде, кроме основной зарплаты, рассчитанной из оклада, работнику начислялись «трудовая» доплата, индексация, больничные, отпускные, нужно ли суммы таких выплат умножать на коэффициент корректировки?

Пункт 10 Порядка № 100 требует, чтобы коэффициент корректировки применяли к зарплате (включая премии и другие выплаты, которые учитываются при исчислении средней зарплаты), начисленной в расчетном периоде за промежуток времени до повышения.

«Трудовая» доплата, индексация, отпускные за прошлые периоды и больничные участвуют в расчете отпускной средней зарплаты. А значит, подлежат корректировке (письмо Минсоцполитики от 04.05.2017 г. № 1344/0/101-17/282).

Определяем коэффициент, на который корректируется зарплата (делим оклад «после» на оклад «до»): 3450,00 : 3000,00 = 1,15.

Общая сумма зарплаты, которая будет участвовать в расчете отпускных:

(3200,00 грн. х 6 мес.) х 1,15 + (3723,00 грн. х 6 мес.) = 44418,00 (грн.).

Среднедневная зарплата:

44418,00 грн. : 354 к. дн. = 125,47 (грн./к. дн.),

где 354 — количество календарных дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих дней.

Сумма отпускных равна:

125,47 грн./к. дн. х 24 к. дн. = 3011,28 грн.

Рассмотрим еще один пример, если в расчетном периоде был перевод на другую должность + повышение окладов. Как провести корректировку? Здесь следуйте главному правилу: разделяйте должности, рассчитывайте и применяйте коэффициенты по каждой должности отдельно. Причем:

— если в расчетном периоде произошло повышение окладов, а после этого работника перевели на другую должность, то зарплату, начисленную по старой должности, до повышения корректируют на коэффициент повышения. Если по занимаемой ранее должности оклад повышался уже после перевода работника, коэффициент корректировки оклада по этой должности не рассчитывается;

— коэффициенты повышения оклада по новой должности к зарплате, начисленной по старой должности, не применяйте.

В этом случае в расчетном периоде корректировке будет подлежать только зарплата по новой должности («заместитель главного бухгалтера»), поскольку именно в период работы на этой должности у работника был повышен оклад. Повышение оклада произошло на коэффициент 1,25 (10000,00 грн. : 8000,00 грн.).

На этот коэффициент корректируем зарплату, начисленную в расчетном периоде по новой должности за период до повышения (т. е. зарплату декабря):

8000,00 грн. х 1,25 = 10000,00 грн.

Зарплату за июль — ноябрь 2017 года в сумме 25000,00 грн. (5000,00 грн. х 5 мес.), начисленную по прежней должности работника, не корректируем, поскольку оклад по этой должности в период, когда работник ее занимал, не повышался.

Таким образом, общая сумма выплат, которая будет учитываться в расчете «средней», равна: 25000,00 грн. (зарплата за апрель — ноябрь) + 10000,00 грн. (откорректированная зарплата за декабрь) + 60000,00 грн. (зарплата за январь — июнь) = 95000,00 грн.

Среднедневная зарплата составит:

95000,00 грн. : 354 к. дн. = 268,36 грн./к. дн.

Сумма отпускных равна:

268,36 грн./к. дн. х 24 к. дн. = 6440,64 грн.

Что грозит? Безосновательное неприменение корректирующих коэффициентов может привести к занижению суммы отпускных. За такое нарушение работодателю грозит штраф по ст. 265 КЗоТ. По нашему мнению, такой штраф должен применяться в размере 1 минзарплаты как за «нарушение других требований трудового законодательства», это подтверждает и Минсоцполитики в письме от 16.08.2016 г. № 1143/13/84-16. Кроме того, должностным лицам грозит админштраф на основании ч. 1 ст. 41 КоАП (от 510 до 1700 грн.).