Годовой перерасчет по НДС — 2019 (ст. 199 НКУ)

Сразу отметим — каких-либо изменений в процедуре проведения годового перерасчета НДС по итогам 2019 года нет . Даже станет чуть легче — поскольку по отдельному «необоротному» перерасчету (на основании п. 42 подразд. 2 разд. XX НКУ) для многих плательщиков 2018 год стал завершающим периодом для его проведения. Он (дополнительный «необоротный» перерасчет) коснется лишь тех плательщиков, у которых приобретенные с НДС до 01.07.2015 г. необоротные активы (НА), изначально предназначенные для использования «по двойному назначению (т. е. по которым в 2015 году был поставлен «частичный» налоговый кредит (НК)), были введены в эксплуатацию в 2016 году и позже. Например, если объект был приобретен в июне 2015 года и он изначально предназначался для использования по «двойному» назначению (т. е. по нему в июне 2015 года был отражен «частичный» НК исходя из коэффициента распределения), а введен в эксплуатацию в январе 2016 года, то по итогам 2019 года придется провести перерасчет НК по итогам третьего года эксплуатации объекта. Правила такого перерасчета вы найдете в статье «Перерасчет НДС по «старым» необоротным активам» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 1). Повторять их в этот раз не будем.

При этом отметим, что если НА были приобретены с НДС до 01.07.2015 г., но стали «двойными» только сейчас (НК при их покупке не попал под распределение, а был отражен полностью), оснований включать такие НА в перерасчеты по п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ нет. В начале «двойного» использования плательщик руководствуется уже нормами ст. 199 НКУ, соответственно и годовой перерасчет таких НА осуществляет только один раз — по итогам года, когда такой НА стал «двойным». Придерживаются этой точки зрения и налоговики (см. ЗІР 101.14).

Основные правила общего годового перерасчета

Проводить годовой перерасчет НДС нужно тем плательщикам НДС, которые в течение 2019 года осуществляли одновременно облагаемые и необлагаемые операции и начисляли «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по ст. 199 НКУ.

Отметим, что проводить годовой перерасчет нужно даже в том случае, если:

— в течение 2019 года вы осуществили всего одну льготную (необъектную) операцию (например, сдавали макулатуру, которая подпадает под освобождение НДС на основании п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ);

— на конец года перестали осуществлять льготные операции, но при этом осуществляли их в течение года.

Перерасчет НДС не делается, если в отчетном году плательщик НДС:

— осуществлял или только налогооблагаемые поставки товаров (услуг), или только поставки, которые не облагаются НДС;

— осуществлял как налогооблагаемые, так и не облагаемые НДС поставки, но не использовал одни и те же товары (услуги, необоротные активы) частично в налогооблагаемых поставках, а частично — поставках, которые не облагаются НДС.

Результаты годового перерасчета должны быть отражены в НДС-декларации за последний отчетный период года (п. 199.5 НКУ), т. е. в декларации за декабрь 2019 года (для квартальщиков — в декларации за IV квартал 2019 года) независимо от факта регистрации в ЕРНН «перерасчетных» расчетов корректировки.

Алгоритм общего годового перерасчета

В общем, алгоритм перерасчета такой же, как и в прошлом году.

Шаг 1. Пересчитываем коэффициент распределения («анти-ЧВ») исходя из фактических объемов, проведенных в течение 2019 года облагаемых и необлагаемых операций (п. 199.4 НКУ). Расчет проводим по стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к НДС-декларации за декабрь 2019 года (IV квартал 2019 года).

В гр. 4 указываем общий объем поставок за год (сумма значений стр. 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 колонки А деклараций и всех уточняющих расчетов (УР)). В гр. 5 — объем облагаемых поставок (сумма значений стр. 1.1, 1.2, 2, 3 и 7 колонки А деклараций и всех УР). При этом:

1. При подсчете общих (гр. 4) и облагаемых операций (гр. 5) используем данные НДС-деклараций за январь — декабрь 2019 года и УР.

Обратите внимание: в отношении УР налоговики считают, что нужно брать все УР, поданные в 2019 году, независимо от того, какой период ими уточняется (письмо ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17). По такому же принципу они рекомендуют учитывать при заполнении гр. 4 и 5 все расчеты корректировки (РК), составленные и отраженные в декларации в текущем календарном году, независимо от даты составления НН, к которым эти РК составлены.

2. При подсчете объема облагаемых операций (гр. 5) нужно учитывать, что стр. 7 включает корректировки как к облагаемым поставкам, так и к необлагаемым операциям. Поэтому при подсчете объемов по гр. 5 таблицы 1 Д7 корректировки необлагаемых операций нужно исключить.

3. Не учитываем отраженные в стр. 5 декларации (1) «льготные» поставки собственного металлолома (льгота согласно п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ); (2) «льготные» операции согласно п.п. 197.1.28 НКУ; (3) операции реорганизации предприятия (п.п. 196.1.7 НКУ). Эти операции выведены из под правил НДС-распределения (п. 199.6 НКУ).

В итоге:

— в гр. 6 таблицы 1 Д7 — получим коэффициент использования товаров/услуг в облагаемых операциях;

— в гр. 7 — коэффициент «анти-ЧВ» — долю использования товаров/услуг/необоротных активов в необлагаемых операциях. Его как раз и будем использовать для проведения «текущего» годового перерасчета по приобретениям 2019 года.

Шаг 2. Непосредственно проводим перерасчет. Для этого:

Этап 1. Собираем налоговые накладные («самосводные») за январь — декабрь 2019 года, которыми начислялись НО по п. 199.1 НКУ, и пересчитываем наши НО исходя из нового коэффициента распределения (показатель «анти-ЧВ», определенный по гр. 7 таблицы 1 приложения Д7). Обратите внимание, что:

— при начислении частичных НО в течение одного отчетного периода может быть составлено несколько сводно-частичных НН с одинаковым типом причины;

— если частичные НО, отраженные в сводной НН, были вообще обнулены «уменьшающим» РК ввиду так и не сложившегося участия товаров/услуг в двойном использовании, то обнуленные позиции из сводной частичной НН не должны участвовать в годовом перерасчете.

Этап 2. К каждой «самосводной» НН составляем РК.

РК составляют не позднее чем последним днем года, т. е. не позднее 31.12.2019 г.! Каждый из них нужно зарегистрировать в ЕРНН (регистрирует сам продавец, так как такой РК не подлежит выдаче покупателю). Бесштрафный срок регистрации — 15.01.2020 г.

Обратите внимание! Результаты перерасчета отражаем в декларации за последний отчетный период (т. е. для месячных плательщиков — в декларации за декабрь) независимо от того, своевременно зарегистрирован РК или нет.

Как составлять РК? Подробные рекомендации по заполнению РК по результатам годового перерасчета НДС можно найти в письмах ГФС от 25.02.2019 г. № 726/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 05.04.2019 г. № 1476/ІПК/26-15-12-01-18.

В шапке РК:

1. Ставим отметку «Х» в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)».

2. В поле «До зведеної податкової накладної» ставим код признака — «2» (начисление налоговых обязательств согласно п. 199.1 НКУ — п. 11 Порядка № 1307*).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.

3. В поле «Не підлягає наданню отримувачу…» ставим отметку «Х» и тип причины:

— «08» — если РК составляется к «самосводной» НН, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 НКУ на сумму НО по товарам/услугам/необоротным активам, которые одновременно использовались в облагаемых операциях и операциях, которые не являются объектом обложения НДС;

— «09» — если РК составляется к «самосводной» НН, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 НКУ на сумму НО по товарам/услугам/необоротным активам, которые одновременно использовались в облагаемых операциях и операциях, освобожденных от обложения НДС.

4. В заглавной части РК указываем:

1) дату составления РК, она должна быть не позднее 31.12.2019 г. ;

2) реквизиты сводной «компенсирующей» НН, к которой составляется РК;

3) в полях, отведенных для данных продавца, указываем свои данные, в том числе заполняем и реквизит «податковий номер платника податку…» (указывая в нем свой налоговый номер);

4) в полях, отведенных для данных покупателя, указываем:

— в строке «Отримувач (покупець)…» — свое название;

— в строке «індивідуальний податковий номер» — условный ИНН «600000000000»;

— строку «Податковий номер…» покупателя не заполняем (п. 11 Порядка № 1307);

5) а вот заполнение табличной части (раздела Б) РК имеет свои особенности. В РК придется составить строки на «-»/«+» по каждой «входящей» НН, включенной в «самосводную» НН, к которой сейчас составляется РК. При этом:

— первой строкой снимаем данные строки, которую корректируем;

— второй добавляем новую строку (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН) с откорректированными показателями.

В графе 3 «Опис (номенклатура) товарів/послуг …» указываются даты составления и порядковые номера НН, составленные на такого плательщика при поставке ему товаров/услуг/необоротных активов, по которым он определяет НО.

В гр. 13 со знаком «-» приводится значение гр. 10 строки сводной НН, которая корректируется.

В гр. 14 со знаком «-» приводится значение гр. 11 строки сводной НН, которая корректируется.

Графы 4.1, 4,2, 4.3, 6 — 12, 15 табличной части не заполняются и остаются пустыми.

Порядок перерасчета разберем на примере одного месяца — ноября 2019 года.

Предположим, в ноябре 2019 года объем покупок, по которым необходимо начисление «компенсирующих» НО по п. 199.1 НКУ, составил 120000 грн. (без НДС — 100000 грн., НДС — 20000 грн.). НО начисляются по двум «входящим» НН:

— от 01.11.2019 г. № 15 — объем поставки без НДС — 60000 грн.; НДС — 12000 грн.;

— от 19.11.2019 г. № 243 — объем поставки без НДС — 40000 грн.; НДС — 8000 грн.

В ноябре по этим НН была составлена сводная «компенсирующая» НН от 30.11.2019 г. № 255.

«Компенсирующие» НО начислялись исходя из коэффициента «анти-ЧВ» — 30 % ( гр. 7 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 за январь 2019 года).

По результатам перерасчета коэффициент «анти-ЧВ» составил 25 % ( гр. 7 стр. 3.1 таблицы 1 Д7 за декабрь 2019 года).

Этап 3. Заполняем таблицу 2 приложения Д7 за декабрь (IV квартал) 2019 года. В гр. 2, 3 указываем данные «сводной» налоговой накладной, которой начислялись обязательства по п. 199.1 НКУ. В гр. 4, 5 — даты и номера РК, составленных по результатам годового перерасчета.

Фрагмент таблицы 2 приложения Д7 за декабрь 2019 года

Шаг 3. Отражаем результаты перерасчета в НДС-декларации. Итоговые данные из таблицы 2 приложения Д7 за декабрь / IV квартал 2019 года переносим с соответствующим знаком («+» или «-»):

1) в последнюю строку таблицы 1 приложения Д1 за декабрь / IV квартал 2019 года — строка с ИНН «600000000000»

Фрагмент таблицы 1 приложения Д1 за декабрь 2019 года

2) а затем (!) в стр. 4.1 (либо 4.2 — в зависимости от ставки) декларации за декабрь / IV квартал 2019 года.

Шаг 4. Отражаем результаты перерасчета в бухучете. Как отражать в бухучете результаты перерасчета, раньше устанавливал п. 12 Инструкции № 141**. Сейчас эта Инструкция отменена, но ее рекомендациями целесообразно пользоваться и далее (а еще лучше — разработать на предприятии положение о бухгалтерском учете НДС).

** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.