Отпускные: выплата в текущем месяце за будущий

Частью 2 статьи 9 Закона о ЕСВ установлено: исчисление ЕСВ осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) дохода, на который в соответствии с данным Законом начисляется ЕСВ.

В общем случае работодатели во время каждой выплаты заработной платы (дохода), на суммы которой (которого) начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты ЕСВ в размере, установленном для таких плательщиков (авансовые платежи).

Процедуру, форму, сроки предоставления отчета относительно сумм начисленного ЕСВ в ГФСУ определяет Порядок № 435*.

* Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435

Несмотря на то, что обязанность по уплате ЕСВ возникает во время каждой выплаты заработной платы (дохода), на которую он начисляется, в Отчете по форме № Д4 и, в частности, в таблицах 6 и 7 отражаем начисленные суммы зарплаты (дохода). Это прямо следует из названий реквизитов таблиц Отчета. Ведь только после того как доходы будут начислены, страхователь сможет определить общую сумму доходов, которые входят в базу начисления ЕСВ (определить базу начисления ЕСВ), и, при необходимости, выполнить требования по максимальной базе начисления ЕСВ и уплате ЕСВ в размере не ниже минимальной заработной платы.

Если зарплатный доход был выплачен в отчетном месяце, но не был начислен, то в Отчет по форме № Д4 за такой отчетный месяц он попасть не должен. Страхователь отразит этот доход в том месяце, в котором он будет начислен (в бухучете) застрахованному лицу.

С учетом приведенного делаем такие выводы. Отпускные отражаем в Отчете по форме № Д4, сформированном за тот месяц, в котором они были фактически начислены (в бухучете) в отдельной строке.

Если отпускные будущего месяца (июля) выплачивают в текущем месяце (июне), а их начисление будет произведено в следующем месяце (июле), то они в Отчет по форме № Д4 за текущий месяц (июнь) попасть не должны. Предприятие отразит их в Отчете по ЕСВ за июль (месяц начисления).

Если же отпускные будущего месяца (июля) выплачивают и начисляют в текущем месяце (июне), то их следует отразить в Отчете по форме № Д4 за текущий месяц (июнь), но указав в графе 11 таблицы 6 месяц, за который они начислены (июль).