Финотчетность за 9 месяцев: важные моменты

Особенностью финотчетности за 9 месяцев 2019 года является то, что составлять и подавать ее придется всем малым предприятиям. Раньше промежуточная (квартальная) финотчетность подавалась только теми малыми предприятиями, которые являлись квартальными плательщиками налога на прибыль (т. к. финотчетность согласно п. 46.2 НКУ — неотъемлемое приложение к декларации по налогу на прибыль). Теперь же эта обязанность касается всех малых предприятий. Все малые предприятия должны подавать финотчетность в статистику. Связано это с тем, что после недавних изменений* в Порядке № 419** из перечня тех предприятий, которые могут отчитываться только раз в год, малые предприятия исключены . Теперь НЕ подавать квартальную (промежуточную) финотчетность могут только:

* Статья «Подкорректирован Порядок подачи финотчетности: малые предприятия отчитываются поквартально» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 31).

** Порядок подачи финотчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

1) неприбыльные организации (независимо от их «размера»);

2) микропредприятия (исключение: микропредприятия — квартальные плательщики налога на прибыль — они должны подавать финотчетность налоговикам вместе с декларацией по налогу на прибыль; в статистику квартальную финотчетность им подавать не нужно);

3) предприятия — единоналожники группы 3.

Кто и когда подает промежуточную (квартальную) финотчетность за 9 месяцев 2019 года?

МСФОшники. Предприятия, отчитывающиеся по МСФО, независимо от того, к какой категории предприятий они относятся, обязаны составлять и подавать промежуточную (квартальную) финотчетность. Причем если предприятиям, которые отчитываются по нацстандартам, Порядок № 419 разрешает подавать в составе промежуточной отчетности только две формы отчетов: Баланс и Отчет о финансовых результатах, то МСФОшники должны подавать в составе промежуточной финотчетности весь комплект отчетности. Разрешается по выбору предприятия только составлять их в несколько сокращенном виде (см. письма ГФСУ от 22.08.2018 г. № 27209/6/99-99-15-02-01-15 и Минфина от 23.08.2018 г. № 35210-07-10/22399).

Как понять: мы малое предприятие или нет (надо нам подавать отчетность или нет)? Критерии разделения предприятий на микро-/малые/средние/крупные приведены в ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете.

Для отнесения себя в ту или иную категорию предприятий достаточно соответствовать двум критериям из трех (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете).***

*** Если предприятие по трем критериям попадает в три разные категории, выбираем середину. Например, по количеству наемных работников предприятие является микропредприятием, по стоимости активов — малым, а по сумме дохода — средним (или крупным), в этом случае предприятие будет считаться малым. Подробнее — в статье «Годовая финотчетность за 2018 год: что нужно знать о правилах подачи» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 4).

Классификация предприятий по Закону о бухучете

При этом нужно учесть следующие моменты:

— к какой категории относится предприятие, определяют по данным годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному;

— категорию предприятия меняем, если в течение двух лет подряд не соответствуем критериям соответствующей категории предприятий.

Что это все означает? Новая градация предприятий, определенная в Законе о бухучете, заработала в 2018 году, и впервые по новым правилам (по классификации из Закона о бухучете) предприятия себя классифицировали в 2018 году по данным финотчетности за 2017 год. Соответственно 2018 год был первым годом нахождения в определенной категории предприятий. Поскольку 2019 год является вторым годом нахождения в определенной категории, а в течение двух лет категория не должна меняться, то предприятие остается «по размеру» тем предприятием, которым себя классифицировало в 2018 году по данным отчетности за 2017 год. Например, если по результатам работы в 2017 году вы являлись микропредприятием, то и в 2019 году вы остаетесь микропредприятием. «Перебазироваться» в другую группу предприятие может только в 2020 году.

А вот если предприятие было создано только в 2018 году, то свою категорию оно определяет по данным финансовой отчетности за 2018 год. При этом соответствие разграничительным критериям определяют с использованием среднегодового курса евро за 2018 год — 32,1429 грн./€.

Вновь созданные предприятия (созданные в 2019 году) смогут просчитать, каким размерным критериям они соответствуют, только по итогам годовой отчетности за 2019 год (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете). Получается, вновь созданные предприятия отчетность за 9 месяцев 2019 года не составляют, если даже по году они выйдут на «малые» критерии.

По каким формам отчитываться? Предприятия, которые отчитываются по нацстандартам, подают в составе промежуточной отчетности две формы отчетов: Баланс и Отчет о финансовых результатах.

При этом для малых предприятий приказом Минфина от 31.05.2019 г. № 226 были обновлены формы финансовой отчетности (внесены изменения в НП(С)БУ 25). Теперь они подают Финансовую отчетность малого предприятия (раньше — финансовый отчет субъекта малого предпринимательства). Как и раньше, в ее состав входит Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м).

Обратите внимание: чуть изменилась форма № 1-м «Баланс» — в ней появилась статья «Нематериальные активы» (раньше эта информация отражалась по строке «Основные средства»).

Часто малые предприятия задаются вопросом: а можно вместо форм № 1-м и № 2-м подавать «общие» формы отчетов?

Выбирать между формами № 1-м, № 2-м и № 1-мс, № 2-мс нельзя. Но мы говорим о другом случае: вместо форм № 1-м и № 2-м — «общие» формы отчетов.

Закон о бухучете прямо такой возможности (выбирать между формами отчетности) не дает. Но НП(С)БУ 1 после недавних изменений, внесенных приказом Минфина от 31.05.2019 г. № 226, это разрешает. Так, в НП(С)БУ 1 прописали, что субъекты хозяйствования, которые имеют право применять НП(С)БУ 25, самостоятельно решают, пользоваться ли им формами отчетности из НП(С)БУ 25 или подавать «общий» (полный) комплект отчетности. Тем самым, по сути, определили, что в целях составления финотчетности малые предприятия вправе самостоятельно решить, каким стандартом руководствоваться (НП(С)БУ 25 или НП(С)БУ 1) и по какой форме финотчетности («общей» или сокращенной) им отчитываться.

В приказе об учетной политике желательно прописать, какую финансовую отчетность: сокращенную (по НП(С)БУ 25) или «общую» (по НП(С)БУ 1) будет составлять малое предприятие. Но, если выбираете «общие» формы финотчетности, то:

1) годовую финотчетность придется составлять по полному комплекту (вместе с примечаниями к годовой отчетности);

2) нужно будет применять общий План счетов. Поскольку в приказе № 186**** указано, что упрощенный План счетов могут применять те предприятия, которые составляют отчетность по формам из П(С)БУ 25;

**** Приказ Минфина «Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета» от 19.04.2001 г. № 186.

3) нельзя будет пользоваться «поблажками» из ч. 7 НП(С)БУ 25 (например, не создавать резерв отпусков).

Логика такова: если решено отчитываться по полной форме, тогда во всем нужно подчиняться требованиям НП(С)БУ 1.

Ответственность за неподачу финотчетности. За неподачу в статистику (письмо Госкомстата от 01.11.2001 г. № 16-1-67) — грозит админштраф по ст. 186³ КУоАП (от 170 до 255 грн.). В случае неподачи финотчетности фискалам, декларация по налогу на прибыль считается неподанной. Подробнее — в статьях: «Финотчетность-2017» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 5), «Финотчетность подана не по той форме...» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 6).