Подборка НДС-изменений — под завязку года

Ставка НДС 14 % для сельхозпродукции

17 декабря 2020 года Верховной Радой был принят Закон (на базе законопроекта № 3656¹), предусматривающий снижение ставки НДС для операций поставки и импорта отдельных видов сельхозпродукции. Отметим, что на момент подготовки номера Закон находится на стадии подписания и окончательного его текста нет. Поэтому есть некоторая вероятность появления в итоговом тексте «неожиданностей».

¹ w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=69140

Что предусматривает Закон? Новую ставку НДС — 14 % (на постоянной основе) для операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины сельхозпродукции, которая классифицируется по следующим товарным позициям согласно УКТ ВЭД:

— продукции животного происхождения: 0102 (крупный рогатый скот); 0103 (свиньи живые); 0104 10 (овцы); 0401 (в части молока цельного). При этом для сельхозпроизводителей, которые осуществляют операции по ввозу на таможенную территорию живых племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам согласно УКТ ВЭД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10 по-прежнему сохраняется льгота на основании п. 197.18 НКУ, предусматривающая освобождение этих операций от НДС;

— продукции растительного происхождения: 1001 (пшеница), 1002 (рожь), 1003 (ячмень), 1004 (овес), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы), 1204 00 (семена льна), 1205 (семена сурепки или рапса), 1206 00 (семена подсолнуха), 1207 (семена и плоды прочих масличных культур), 1212 91 (сахарная свекла).

Новая ставка НДС 14 % будет применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем опубликования Закона. Если Закон опубликуют в декабре 2020 года, то, соответственно, новая ставка будет действовать с 01.01.2021 г. Если с подписанием и опубликованием Закона «затянут», то отсрочится и начало применения этой пониженной ставки. Так что следим за опубликованием Закона.

Что важно: Закон прямо предусматривает, что если для поставок, которые будут осуществляться по «пониженной» ставке 14 %, в предыдущих периодах были приобретены товары с НДС по ставке 20 %, то входящий налоговый кредит по таким товарам сохраняется, исходя из ставки 20 %. Корректировать его не нужно.

Кроме того, предусмотрены переходные моменты, связанные с применением пониженной ставки к переходным операциям. Суть их сводится к тому, что если первое событие по операции происходило до периода, с которого начала применяться ставка 14 %, то такая операция «закрывается» (облагается) по ставке 20 %.

Ставка НДС 7 % для гостиниц и сферы культуры

Речь идет о Законе № 962-IX². Этот Закон уже подписан Президентом и опубликован. НДС-новации вступят в силу с 01.01.2021 г.

² Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной поддержки культуры, туризма и креативных индустрий» от 04.11.2020 г. № 962-IX.

Что предусматривает Закон:

1. Ставку НДС 7 % для гостиниц и подобных средств временного размещения — конкретно для операций по поставке услуг по временному размещению (проживанию), предоставляемых гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010). Это изменения в п.п. «в» п. 193.1 НКУ. Любопытно, что аналогичную норму, но уже как временную (до 01.01.2023 г.), прописали и в переходных положениях к НКУ — в п. 74 подразд. 2 разд. XX НКУ. Очевидно, это какой-то технический сбой, который вскоре устранят. Но в любом случае, хоть постоянно, хоть временно, до 01.01.2023 г. имеем по таким операциям ставку НДС 7 %.

2. Ставку НДС 7 % на постоянной основе (изменения в п.п. «в» п. 193.1 НКУ) для операций по:

— поставке разного рода «культурных» мероприятий — поставке услуг по показу выставок, постановок и т. д. (полный перечень см. в принятом Законе № 962-IX);

— поставке услуг по распространению, демонстрированию, публичному извещению и публичному показу фильмов, адаптированных в соответствии с законодательством в украиноязычные версии для лиц с нарушениями зрения и лиц с нарушениями слуха.

3. Освобождение от НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров, которые входят в состав национального кинематографического наследия (п. 197.25 НКУ).

4. До 2025 года (а не до 2023, как было предусмотрено раньше) продлевается действие НДС-льготы для «киноиндустрии» (п. 12 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Расширен перечень товаров для «противокоронавирусной» медльготы

Постановлением КМУ от 16.12.2020 г. № 1248 были внесены изменения в Перечень³ товаров, на которые распространяется медльгота по п. 71 подразд. 2 разд. XX НКУ (операции по поставке на таможенной территории, а также ввозу на таможенную территорию Украины товаров, названных в этом Перечне, освобождаются от обложения НДС).

³ Утвержден постановлением КМУ от 20.03.2020 г. № 224.

Перечень дополнен тест-системами на COVID-19 (конкретный список — см. в постановлении). Освобождение от НДС для этих товаров действует с 17.12.2020 г., т. е. распространяется на операции, первое событие (поставка/предоплата) по которым произошло, начиная с 17.12.2020 г. Отметим, что нормы п. 198.5 НКУ (начисление «компенсирующих» налоговых обязательств) и ст. 199 НКУ (распределение НДС) в отношении медльготы не работают. Если медтовары (тесты) ввезли либо купили еще до льготы (т. е. с НДС), а продаем по льготе, входной НДС компенсировать не нужно и он сохраняется на общих основаниях.

Изменено Положение о регистрации плательщиков НДС

Приказом Минфина от 21.10.2020 г. № 629 в Положение № 1130⁴ были внесены изменения.

⁴ Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

В общем, каких-то особых новшеств этот приказ не предполагает. Как указано в преамбуле самого приказа, изменения вносятся с целью привести Положение № 1130 в соответствие с изменениями, внесенными в НКУ Законом № 466⁵ (вступил в силу 23.05.2020 г.).

⁵ Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Предусматриваются следующие изменения.

Заявление на НДС-регистрацию (ф. № 1-ПДВ). Как и в Законе № 466 (п. 183.7 НКУ), теперь в Положении № 1130 указано, что заявление по форме № 1-ПДВ подается только в электронной форме.

Регистрация плательщиком НДС вновь созданного субъекта хозяйствования. Вновь созданные плательщики могут заявить о своем желании быть плательщиками НДС непосредственно во время госрегистрации. При этом отдельно подавать заявление по ф. № 1-ПДВ в этом случае не нужно. Соответствующая норма закреплена и в п. 183.7 НКУ. При этом плательщиком НДС лицо становится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления, если такое заявление было подано не позднее чем за 10 календарных дней до начала такого месяца. Если заявление было подано позже — то с 1-го числа месяца, следующего за днем истечения 10 календарных дней после подачи заявления.

Сроки подачи заявления на НДС-регистрацию. Как и Законом № 466, теперь Положением № 1130 предусмотрено, что заявление на добровольную регистрацию плательщиком НДС можно подать за 10 календарных (а не за 20, как было раньше) дней до желаемого месяца, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС.

Этот же срок касается и добровольной регистрации плательщиком НДС при:

— переходе с единого налога (безНДСная ставка) на общую систему;

— переходе с безНДСной ставки ЕН (5 %) на НДСную (3 %).

«Электронное взаимодействие» с налоговиками при регистрации плательщиком НДС. Речь идет о том, каким способом налоговиками будет направляться налогоплательщику отказ в НДС-регистрации или предложение подать новое заявление (абз. 2 п. 3.10 разд. III Положения № 1130):

— если плательщик выбрал способ взаимодействия с налоговиками «через Электронный кабинет», то эта информация будет направляться лицу через Электронный кабинет;

— если плательщик отказался от электронного взаимодействия с налоговиками (не подавал заявления о своем желании вести переписку с налоговиками через Электронный кабинет), то отказ в регистрации или предложение подать новое заявление по ф. № 1-ПДВ будет направляться ему на электронный адрес, который был указан в заявлении по ф. № 1-ПДВ;

— если речь идет о вновь созданном плательщике, который о своем желании быть плательщиком НДС заявил сразу госрегистратору (т. е. случай, когда ф. № 1-ПДВ не подавалась), — информация от налоговиков об отказе в регистрации или просьба подать новое заявление придет на электронный адрес, указанный в заявлении на госрегистрацию. А если электронный адрес в нем не был указан, то в «бумажном» виде по местонахождению (месту проживания) вновь созданного лица.

Перерегистрация плательщиком НДС. Фактически тут два момента:

— смена местонахождения (места проживания) плательщика НДС. В этом случае нет необходимости перерегистрироваться плательщиком НДС. Достаточно того, что совершена процедура перевода плательщика на обслуживание из одного контролирующего органа в другой. В связи с этим в самой форме заявления по ф. № 1-ПДВ теперь убрали такой реквизит, как «Місцезнаходження (місце проживання) платника (заповнюється при перереєстрації у зв’язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання)»;

— перерегистрация в связи со сменой наименования (либо Ф. И. О.), не связанной с процедурой преобразования. В этом случае перерегистрация плательщика НДС проводится налоговиками автоматически без подачи заявления по ф. № 1-ПДВ на основании сведений из ЕГР.

Аннулирование НДС-регистрации. Прописали те же нормы, которые «осели» в ст. 184 НКУ благодаря Закону № 466 (ср. ). А именно — аннулирование НДС-регистрации при прекращении лица или переходе на единый налог без уплаты НДС происходит автоматически на основании данных из ЕГР или Реестра плательщиков единого налога. Контролирующий орган, который принял самостоятельное решение об аннулировании регистрации, обязан письменно уведомить лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.

Получение извлечения из Реестра плательщиков НДС. Предусматривается, что справку из Реестра плательщиков НДС налоговики теперь могут выдавать в течение 5 рабочих дней (раньше было в течение 3 рабочих дней) с даты получения запроса.

Спецрежим по НДС. Из Положения № 1130 исключаются нормы, касающиеся сельхозспецрежима НДС, отмененного с 01.01.2017 г. (в том числе исключен и разд. VI Положения). Теперь Реестр плательщиков НДС, которые до 01.01.2017 г. использовали спецрежим, не будет вестись налоговиками и обнародоваться на их веб-сайте.