«Прибыльная» декларация: главное

Обновленная форма: учтите нюанс. Напомним, что форму декларации по налогу на прибыль¹ Минфин обновил в декабре². Приказ № 481, которым были внесены последние изменения, был опубликован 20.12.2019 г. в бюллетене «Офіційний вісник України», 2019, № 98, ст. 3296 и с этой же даты (в большинстве своем) вступил в силу.

¹ Утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 467) с учетом последних изменений, внесенных приказом Минфина от 14.11.2019 г. № 481.

² Об этом мы сообщали вам в заметке «Налог на прибыль: в новый год — с новой декларацией» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 51-52).

Формально подавать обновленную форму плательщики обязаны начиная с отчетных (налоговых) периодов 2020 года. Но налоговики еще до нового года начали морально подготавливать плательщиков к подаче уже обновленной формы (tax.gov.ua/media-tsentr/novini/402372.html; подкатегория 102.20.01 ЗІР).

В ногу с ними идут и поставщики программного обеспечения, обеспечивающего возможность подачи электронной отчетности. Например, MeDoc (www.medoc.ua/files/uploads/8dd098b0112e0cc48c896f1e41e36808.pdf), OPZ (opz.org.ua/index.php?name=News&op=article&sid=638) и другие. В то же время доступной остается и старая форма документа.

То есть можно отчитаться как по старой, так и по новой форме. Налоговики рекомендуют — по новой, но отказать в приеме по старой не имеют права (п. 46.6 НКУ никто не отменял).

Учтите: некоторые изменения в форме декларации вступили в силу только с 01.01.2020 г². Соответственно применять их следует только с отчетных налоговых периодов 2020 года. Так, приложение ПП при составлении декларации (уже по новой форме) за 2019 год подавать не нужно, что подтверждает и ГНСУ (письмо от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07).

Связано это с тем, что за 2019 год налоговикам еще придется подавать отдельный отчет о суммах налоговых льгот. Соответственно информацию по льготам по налогу на прибыль налоговые органы смогут почерпнуть из такого отчета.

А вот начиная с отчетных (налоговых) периодов 2020 года подача отдельного отчета по льготам отменена. А значит, информацию о льготах по налогу на прибыль придется приводить в приложении ПП к «прибыльной» декларации.

Выше мы говорили о «классической» форме декларации, в то время как для некоторых плательщиков предусмотрены особые формы декларации. В частности:

— для плательщиков на «налоговых каникулах» согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ — Упрощенная налоговая декларация³;

³ Форма которой утверждена постановлением КМУ от 09.08.2017 г. № 592.

— для нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянные представительства и определяющих сумму налогооблагаемой прибыли по особым правилам (на основании отдельного баланса или расчетным путем), — одна из следующих форм (в зависимости от способа определения налогооблагаемой прибыли):

а) Расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности;

б) Расчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

Кто «в деле»? Отчитываться по налогу на прибыль обязаны:

1) плательщики налога на прибыль из числа резидентов, причем как высоко-, так и низкодоходные плательщики. Отдельно в числе плательщиков стоит выделить такие категории:

а) вновь созданные плательщики (зарегистрированные в течение 2019 года). Для них первый отчетный период годовой (согласно п.п. «а» п. 137.5 НКУ). То есть впервые они отчитываются путем подачи годовой налоговой декларации — за период деятельности в отчетном (налоговом) году (т. е. с даты регистрации до конца 2019 года);

б) ликвидировавшиеся плательщики (годовые плательщики, которые ликвидировались в течение 2019 года, и квартальные, ликвидировавшиеся в IV квартале). Последним отчетным (налоговым) периодом согласно п.п. 137.4.3 НКУ для них является период, на который приходится дата их ликвидации;

в) производители сельхозпродукции. Налоговики постепенно уровняли их в статусе с обычными плательщиками налога . Несмотря на прямое указание из п.п. 137.4.1 НКУ о подаче годовой декларации, они вынуждали таких плательщиков равняться на 20-миллионный порог для определения возможности подачи квартальных/годовых деклараций (подкатегория 102.20.01 ЗІР);

г) плательщики, нарушившее правила пребывания на «налоговых каникулах». Если такие плательщики в каком-либо отчетном периоде нарушили хотя бы один критерий, указанный в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, или же выплатили дивиденды, они обязаны обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке 18 %, и подать за этот период обычную «прибыльную» декларацию;

2) постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины и определяют налогооблагаемую прибыль в общем порядке (п. 133.2, абз. 1 п.п. 141.4.7 НКУ);

3) неприбыльные предприятия, учреждения и организации, нарушившие в 2019 году неприбыльные условия (приведенные в п. 133.4 НКУ);

4) неплательщики налога на прибыль, которые в 2019 году выплачивали доходы с источником происхождения из Украины нерезидентам-юрлицам (пп. 134.1.3 и 141.4 НКУ). Они подают «прибыльную» декларацию с заполненными строками 23 — 25 + приложение(я) ПН к декларации.

Радует, что ГНСУ больше не требует удерживать налог на репатриацию и подавать «прибыльную» декларацию обычных физлиц (не ФЛП).

Объясняет она это тем, что НКУ не определен порядок налогообложения доходов с источником происхождения из Украины, выплаченных нерезиденту-юрлицу обычным гражданином (не самозанятым лицом).

В какую налоговую «сдаваться»? В общем случае — в налоговую по местонахождению плательщика (т. е. по основному месту учета).

Рассмотрим некоторые исключения из этого правила.

При смене местонахождения согласно ч. 8 ст. 45 БКУ и п. 10.13 Порядка № 1588⁴ уплачивать налог до окончания текущего бюджетного года (читай — до 31 декабря) нужно по месту предыдущей регистрации. Но уже начиная с 1 января следующего года отчитываться нужно по новому местонахождению (по основному месту учета). Налоговики подтверждают это в категории 102.20 ЗІР.

⁴ Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

После перевода в крупные плательщики налога, т. е. с начала налогового года подавать декларации по налогу на прибыль плательщику нужно по новому месту учета (согласно п. 64.7 НКУ, разъяснению в подкатегории 102.20.02 ЗІР и письму ГФСУ от 21.03.2018 г. № 8319/7/99-99-12-03-03-17).

В обратной ситуации — при исключении предприятия из Реестра крупных плательщиков с 2020 года — декларацию за 2019 год нужно подать в налоговую по своему местонахождению. Дело в том, что с начала нового года такой орган снова становится для плательщика основным местом учета.

Как подавать? Для крупных и средних предприятий доступна только электронная форма подачи декларации. Малые и микропредприятия, в отличие от них, могут также отчитаться: (а) лично или через уполномоченное лицо; (б) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения.

При этом определять размер предприятия для целей ст. 49 НКУ (для определения способа подачи налоговой отчетности) нужно, ориентируясь на бухучетные критерии отнесения предприятий к соответствующей категории. Они, напомним, установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете (см. разъяснение в категории 129.03 ЗІР).

Заполнение: азы. Напоследок начнем готовить почву для нашей следующей статьи из этой серии, напомнив основные правила, которыми следует руководствоваться при заполнении «прибыльной» декларации.

Декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года (если говорим о квартальных плательщиках) в гривнях без копеек с округлением по общим правилам.

5 Закон Украины «Об обеспечении функционирования украинского языка как государственного» от 25.04.2019 г. № 2704-VIII.

Декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. Без них она рискует утратить статус налоговой декларации.

К числу обязательных реквизитов относят в том числе отметки о приложениях, которые подают с декларацией, потому настоятельно рекомендуем не забывать об их проставлении, дабы не поддать себя и свою декларацию ненужному риску.

Также учтите, что заполнению подлежат все строки декларации и ее приложений. При отсутствии показателей в соответствующих строках декларации или приложений ставят прочерки (в электронной форме оставляют пустыми).

Если заполнены строки декларации, к которым предусмотрена подача приложений, то с декларацией обязательно подают и соответствующие приложения.

Особняком стоит приложение ПН. В отличие от всех остальных, таких приложений может быть несколько (в случае, если доход в прошлом году выплачивали нескольким юрлицам-нерезидентам). В связи с этим в спецполе заключительной части декларации нужно указать количество поданных приложений ПН.

Приложения к строкам декларации, незаполненные из-за отсутствия операций (показателей), подавать не нужно (что подтверждает ГНСУ в подкатегории 102.20.02 ЗІР).

Особенным приложением к «прибыльной» декларации является финотчетность⁶. Согласно изменениям, внесенным в форму декларации приказом № 481, с 01.01.2020 г. в заключительной части декларации в спецполе ФЗ добавились поля для отметки о том, какую финотчетность (по П(С)БУ или МСФО) подает плательщик.

⁶ Подробнее о правилах подачи финотчетности вы могли прочесть в статье «Финотчетность-2019: готовимся к сдаче» в прошлом номере нашего журнала.

Если учитывать то, что Минфин отложил введение этого новшества именно на 01.01.2020 г. (включив его, таким образом, во вторую волну изменений), то напрашивается вывод, что, как и приложение ПП (и ячейку с признаком о его подаче), эту ячейку также нужно заполнять начиная с отчетных (налоговых) периодов 2020 года.

Финотчетность традиционно подаем ранее, чем саму декларацию. При электронной подаче первой лучше подавать финотчетность, а после получения второй квитанции о ее принятии — и саму декларацию (с отметкой «+» о поданной финотчетности в спецполе ФЗ и отметками о поданных формах).