(НЕ) конец карантина: вспоминаем о главном

НДС. На фоне продления карантина до 31.07.2020 г. только с 01.08.2020 г. в обычном порядке начнут облагаться НДС операции по ввозу/поставке товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), которые были необходимы для борьбы с коронавирусом согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 20.03.2020 г. № 224 (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) (письмо ГНСУ от 05.06.2020 г. № 2316/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Компенсирующие налоговые обязательства по НДС по пп. 198.5 и 199.1 НКУ в связи с такими льготными поставками в «карантинный» период начислять не нужно. Налоговый кредит полностью сохраняется.

Таможенные льготы. А вот льгота в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, связанных с противодействием коронавирусу и включенных в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.2020 г. № 224 (т. е. по аналогии с НДС), действует до 30.06.2020 г. (п. 9⁶ Заключительных и переходных положений ТКУ). Эта дата установлена прямо, а не через конструкцию «временно, на период, заканчивающийся последним календарным днем месяца, в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины…».

Амнистия по налоговым штрафам и пене. Налогоплательщики освобождаются от ответственности за налоговые нарушения, санкции за которые предусмотрены НКУ, совершенные в течение периода с 01.03.2020 г. по последний календарный день месяца окончания карантина (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ)¹. То есть теперь уже по последний день июля 2020 года.

¹ Подробно о механизме применения этого освобождения читайте в статье «Освобождение от налоговых штрафов: вникаем в детали» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 16).

Напомним, что по-прежнему штрафоопасными остаются (их освобождение от ответственности не касается) следующие нарушения:

— нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договорам страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности страхования дополнительной пенсии;

— отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа;

— нарушение требований законодательства в части:

1) учета, производства, хранения и транспортировки горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;

2) целевого использования горючего, спирта этилового налогоплательщиками;

3) оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками;

4) осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего;

5) осуществления субъектами хозяйствования операций по реализации горючего или спирта этилового без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога;

6) нарушения начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога, рентной платы.

Также до конца июля расширяется временное освобождение от начисления налоговой пени².

² Вам будет полезна статья «Начисление пени в период карантина: «горячие точки» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

³ Подробно этот момент мы анализировали в статье «Админштрафы по налоговым и ЕСВ-нарушениям: освобождений нет!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Мораторий на проверки. До конца июля продлевается мораторий на проведение налоговиками документальных и фактических проверок (п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Напомним: на камеральные проверки, а также на документальные внеплановые проверки бюджетного возмещения и/или отрицательного значения НДС на сумму более 100 тыс. грн мораторий вообще не распространяется.

Равно как не касается данный проверочный мораторий фактических проверок в части нарушения требований законодательства в части:

— учета, лицензирования, производства, хранения и транспортировки горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;

— целевого использования горючего и спирта этилового налогоплательщиками;

— оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками;

— осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего, по основаниям, определенным подпунктами 80.2.2, 80.2.3 и 80.2.5 НКУ (ср. ).

Обновить план-график документальных проверок ГНСУ обязана в течение 10 календарных дней со дня окончания карантина.

Также до конца июля продлевается действие запрета на проведение плановых мероприятий госнадзора (контроля) в сфере хоздеятельности (п. 3 Заключительных и переходных положений Закона № 533⁴). Имеются в виду плановые проверки органами госнадзора (контроля), на которых распространяется действие Закона № 877⁵. При этом запрет не касается контроля:

⁴ Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки плательщиков налогов на период осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» от 17.03.2020 г. № 533-IX.

⁵ Закон Украины «Об основных началах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V.

— за деятельностью субъектов хозяйствования, которые в соответствии с утвержденными КМУ критериями оценки степени риска от осуществления хозяйственной деятельности отнесены к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска;

— в сфере соблюдения требований относительно формирования, установления и применения государственных регулируемых цен;

— в сфере санитарного и эпидемического благополучия населения.

Течение сроков давности. С первого календарного дня месяца, следующего за тем, в котором заканчивается действие карантина (т. е. с 01.08.2020 г.), течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ, которые приостанавливались в соответствии с п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ, возобновляется с учетом времени, прошедшего до такой остановки.

Также с 01.08.2020 г. продолжат течь сроки, которые были приостановлены на основании п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В частности, это сроки, установленные:

— ст. 56 НКУ (в части процедуры административного обжалования), по жалобам налогоплательщиков, которые поступили до 31.07.2020 г. и/или которые не были рассмотрены по состоянию на 18.03.2020 г. Исключение — жалобы по поводу законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета и/или отрицательного значения НДС. По этим жалобам течение сроков не приостанавливали;

— ст. 52 и 53 НКУ по предоставлению контролерами ИНК в письменной форме;

— ст. 73 и 78 НКУ по предоставлению плательщиками ответов на запросы контролеров, которые поступили плательщикам в период по 31.07.2020 г.

Кроме того, на срок действия карантина (который теперь продлен) продлевались, в частности, сроки, установленные ст. 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 ГКУ (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ). Учитывайте это при подсчете срока исковой давности по хозяйственным договорам⁶.

⁶ Полезные детали найдете в статье «Списание безнадежной задолженности в период карантина» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 17).

ЕСВ. Не будут штрафоваться нарушения, совершенные по последний день уже июля 2020 года, которые связаны с (п. 9¹¹.1 разд. VIII Закона о ЕСВ):

— несвоевременной уплатой (несвоевременным перечислением) ЕСВ;

— неполной уплатой или несвоевременной уплатой ЕСВ одновременно с выдачей выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовых платежей);

— несвоевременной подачей ЕСВ-отчетности.

Плательщикам ЕСВ снова начнут начислять пеню только за период с 01.08.2020 г. (п. 9¹¹.2 разд. VIII Закона о ЕСВ).

⁷ Подробнее — в статье «Админштрафы по налоговым и ЕСВ-нарушениям: освобождений нет!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Важно! Только с 01.08.2020 г. закончится действие моратория на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ.

Проверки, которые были начаты до 18.03.2020 г. и приостановлены на период по последний календарный день месяца окончания карантина, вновь будут продолжены с 01.08.2020 г. (п. 9¹² разд. VIII Закона о ЕСВ).

Акциз. Пунктом п. 29³.1 подразд. 5 разд. ХХ НКУ предусмотрен временный порядок отгрузки спирта этилового для производства дезинфицирующих средств. Так, по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина (т. е. по конец июля):

— разрешены отгрузки спирта этилового для производства дезинфицирующих средств с акцизного склада производителей спирта этилового производителям лекарственных средств и продукции химического и технического назначения, включенной в Перечень, утвержденный КМУ;

— установлена нулевая ставка акцизного налога за 1 литр 100-процентного спирта для спирта этилового, который используется для производства дезинфицирующих средств (п. 29³.2 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).

На производителей лекарств, производящих дезинфицирующие средства с использованием спирта этилового, акциз с которого взимался по нулевой ставке, не распространяется действие общих правил, установленных для производителей такой продукции абз. 2 — 10 п.п. 229.1.8 НКУ (п. 29³.5 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).

«Карантинное» пособие по частичной безработице. Пособие по частичной безработице на период карантина предоставляют работодателям (из числа субъектов малого и среднего предпринимательства) и ФЛП⁸ на срок приостановки (сокращения) деятельности, но не более 30 календарных дней после завершения карантина (абз. 2 ч. 1, ч. 5 ст. 47¹ Закона № 5067⁹).

⁸ См., в частности, статью «Пособие по частичной безработице для ФЛП: «фишки» нового Порядка» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 24).

⁹ Закон Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI.

С учетом переноса даты окончания карантина, период, за который возможно получить указанное пособие, закроется только 30.08.2020 г.

Помощь на детей для ФЛП. Выплата помощи на детей для ФЛП-ЕН групп 1 и 2 введена на период карантина, установленного КМУ, и на один месяц после даты его отмены¹⁰ (п. 6 Порядка № 329¹¹). То есть помощь можно будет получить в том числе за август.

¹⁰ Подробнее см. в статьях «Детская» помощь для ФЛП: приятные изменения» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 24), «Как ФЛП получить помощь на ребенка во время карантина» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 19).

¹¹ Порядок выплаты помощи на детей ФЛП, которые избрали упрощенную систему налогообложения и относятся к первой и второй группе плательщиков ЕН, утвержденный постановлением КМУ от 22.04.2020 г. № 329.

Назначают помощь с месяца обращения. Исключение — ФЛП, зарегистрировавшиеся в январе — марте 2020 года, и ФЛП-пенсионеры. При условии обращения за помощью в июне им ее назначат и выплатят начиная с мая 2020 года.

Госрегулирование цен. С этой новацией мы вас знакомили в статье «Госрегулирование цен в период карантина: КМУ определился с порядком» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 20). Получается, это регулирование проживет до конца июля.

На этом сегодня все. Это не все «послабления» (задеты также обнародование финотчетности, проведение собраний участников/акционеров и т. д.), но, скажем так, наиболее знаковые.