Жидкости для электронных сигарет: готовимся к новогодним «подаркам»

¹ Об этом мы уже сообщали вам в статье «ЕСВ-администрирование, электронное курево и К^о: спутник налоговой реформы» (подраздел «Подакцизные новинки с 01.01.2021 г.») в журнале «Бухгалтер 911», 2020, № 9.

С 1 января определения электронных сигарет и жидкостей для электронных сигарет будут прописаны в пп. 14.1.56³ и 14.1.56⁴ НКУ соответственно. Согласно указанным подпунктам электронная сигарета — это изделие, которое может быть использовано для потребления (вдыхания) паров, образующихся в результате нагрева компонентами такого изделия жидкостей, содержащих или не содержащих никотин.

Электронные сигареты могут быть одноразовыми или многоразовыми.

В свою очередь, жидкости, используемые в электронных сигаретах, — это жидкие смеси химических веществ, содержащие или не содержащие никотин, использующиеся для образования пара в электронных сигаретах и содержащиеся, в частности, в картриджах, заправочных контейнерах и других емкостях.

Именно в НКУ (а не в какой-нибудь специальный закон, к примеру, тот же Закон № 481²) последнее определение добавлено не случайно: такие жидкости наряду с табачными изделиями с нового года станут подакцизными товарами. Потому важно, чтобы вопросы, связанные с такими жидкостями, регулировались на уровне Кодекса.

² Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР. Название приведено в редакции, которая вступит в силу с 01.01.2021 г.

Лицензирование

Закон № 465³ с 01.01.2021 г. основательно подправит Закон № 481, вследствие чего под сферу его влияния попадут и жидкости, используемые в электронных сигаретах. А это значит, что их производство, оптовая и розничная продажа будут подлежать лицензированию.

³ Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно совершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 465-IX.

Характеристики лицензий на производство, оптовую и розничную торговлю жидкостями для электронных сигарет приведем в таблице.

Важно: субъекты хозяйствования, которые получили лицензию на розничную торговлю табачными изделиями, согласно ч. 23 ст. 15 Закона № 481 (в будущей редакции) получат право продавать жидкости, используемые в электронных сигаретах, без получения отдельной лицензии на право розничной торговли такими жидкостями!

Учтите: получить лицензию гораздо дешевле, чем попасться и уплатить штраф за деятельность без нее. К субъектам хозяйствования⁴ будут применять штрафы в случае:

⁴ В том числе иностранным субъектам хозяйствования, которые действуют через свои зарегистрированные постоянные представительства.

1) производства жидкостей, используемых в электронных сигаретах, без наличия лицензии — 200 % стоимости произведенной продукции, но не менее 20 тыс. грн;

2) оптовой и розничной торговли такими жидкостями без наличия лицензий — 200 % стоимости полученной партии товара, но не менее 17 тыс. грн.

Так что если планируете в 2021 году заниматься производством, оптовой и/или розничной торговлей жидкостями для электронных сигарет, впору уже сейчас задуматься о получении соответствующих лицензий. Дело в том, что на выдачу лицензии или решения об отказе в ее выдаче ⁵ налоговикам (именно их уполномочат осуществлять лицензирование) отведено 10 к. дн. со дня получения указанных в таблице документов.

⁵ В решении об отказе в выдаче лицензии должно быть указано основание для отказа со ссылкой на соответствующие нормы законодательства.

Кроме того, лицензии на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, подлежат обязательной регистрации в налоговом органе, а в сельской местности — и в органах местного самоуправления по месту торговли субъекта.

Акцизный налог (важно, в частности, для плательщиков единого налога, розничных торговцев)

С 01.01.2021 г. жидкости для электронных сигарет (классифицируемые по коду УКТ ВЭД 3824 90 97 20) станут подакцизным товаром. Виной тому — Закон № 466⁶, который изменит п. 215.1 НКУ.

⁶ Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Единоналожники, внимание! Соответственно производить, экспортировать, импортировать, продавать их, находясь в группах 1 — 3 единого налога, с начала следующего года будет нельзя (согласно п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).

Далее важный момент для всех розничных торговцев. У нас есть еще такое понятие, как «розничный» акциз⁷. Так вот, законодатель «запихнул» жидкости для электронных сигарет и под этот акциз. См. измененное определение в п.п. 14.1.212 НКУ:

⁷ См., в частности, статью «Розничный» акциз: 15 ответов на вопросы начинающего торговца алкоголем» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 32).

Ставка «розничного» акциза составляет 5 %. Но вот беда, законодатель забыл установить ее для жидкостей для электронных сигарет — забыл внести изменения в п.п. 215.3.10 НКУ, который после нового года так и будет звучать: «Для пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, реализованных в соответствии с подпунктом 213.1.9 пункта 213.1 статьи 213 этого Кодекса, ставка налога составляет 5 процентов». Как из этой ситуации будем выкручиваться, нам еще только предстоит узнать.

Заметим также, что такие жидкости должны будут маркироваться марками акцизного налога в порядке, определенном ст. 226 НКУ (ср. ).

Обратите внимание: с 01.01.2021 г. табакосодержащему изделию для электрического нагревания (ТИЭН) с помощью нагревателя с электронным управлением и жидкостям, которые используются в электронных сигаретах, будут присвоены новые коды УКТ ВЭД: 2403 99 90 10 и 3824 90 97 20 соответственно.

А эти коды приходится указывать в налоговых накладных и в чеках РРО на подакцизные товары.