Лишняя НН: как обнулить?

Какой РК составить?

Все будет зависеть от того, какая это лишняя НН: повторная или одиночная. Так как РК с типом причины «301» может обнулять не всякие НН (различия см. в таблице).

Каким РК обнулять лишнюю НН

Обнуление НН и лимит

Увы, лимитная проблема по ошибочным НН до конца не решена. Лимит получится восстановить только при обнулении лишних НН с помощью РК с типом причины «20».

А вот при обнулении НН обычными РК с причиной корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів» не все так просто. Причина в том, что ошибочные НН с исправляющими РК не отражают в декларации, но в то же время их учитывают в ЕРНН и в формуле лимита (письмо ГНСУ от 07.09.2020 г. № 3752/ІПК/99-00-05-06-02-06). А из-за этих расхождений может возникать ∑Перевищ и не восстанавливаться лимит. Поэтому здесь все зависит от того, как быстро исправлена ошибка.

Если ошибка исправлена в том же периоде. Так, если лишнюю НН устранили «по-горячему» (т. е. обнулили выписанным в том же периоде РК-103, зарегистрированным своевременно), то ошибка и исправление в рамках периода свернутся. Лимит в итоге восстановится и никакого ∑Перевищ не возникнет.

Если ошибка исправлена в другом периоде. А вот если ошибку обнаружили со временем (лишняя НН составлена в одном периоде, а исправляющий ее РК — в другом либо зарегистрирован несвоевременно), то после подачи декларации за период выписки РК (регистрации РК — при несвоевременной регистрации) у продавца выскочит ∑Перевищ (так как РК учтется в формуле лимита, но не учтется в декларации; ЗІР 101.17, если, конечно, не прибегли к некорректному маневру: отражению ошибочной НН с РК в декларации). У вас именно этот случай: НН обнулена в следующем периоде, поэтому лимит не восстановился.

Отражать ли в декларации?

Действительно, лимит не потеряется (∑Перевищ не возникнет), если «подогнать» НДС-отчетность под лимит и отразить в соответствующих периодах лишнюю НН с исправляющим РК в декларации. Поэтому на практике некоторые плательщики включают их в декларацию, чтобы вернуть лимит. Тем более что действовать так иногда призывают контролеры на местах.

Но поступать таким образом опасно! Законодательных оснований для этого нет. Ведь данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского учета налогоплательщика (п. 44.1 НКУ). Поэтому в налоговой декларации по НДС нужно отражать данные, указанные в НН, составленных на основании первичных документов. К тому же этот вариант ведет к искажению НДС-отчетности, поскольку в таком случае исправление одной ошибки приводит к появлению другой. Ведь получается, что ошибка допущена в одном периоде, а исправляется в другом (который, собственно, к ошибке не имеет никакого отношения). В итоге «ошибочный» период остается неисправленным (его НО останутся завышенными), а вот в другом («неошибочном») периоде НО будут занижены. А это может обернуться применением штрафа к продавцу за занижение НО в периоде отражения РК. Особенно если учесть, что в ЗІР 101.24 контролеры разъясняют: лишние ошибочные НН и исправляющие РК к ним в декларации не отражаются.

Две НН: по авансу и отгрузке

Из-за ошибки на одну поставку оказалось две НН. В таком случае повторную лишнюю НН можно обнулить через РК с типом причины «20» в шапке и причиной корректировки 301 «Виправлення помилки» (п. 24 Порядка № 1307*). Его составляют именно в том случае, когда ошибочно зарегистрировали несколько НН на операцию с одним и тем же покупателем. И при условии (!), что табличные части (показатели раздела Б) правильной и ошибочной (повторной) НН полностью совпадают (п.п. 3 п.п. 4.6.1 письма № 36942**). Тогда нужно оставить только верную НН, а лишнюю (ошибочную) — обнулить. Лимит при этом восстановится.

* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

** Письмо ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

Заметьте: если поступить иначе — к примеру, в следующих периодах ошибочную лишнюю НН обнулять с помощью обычного РК с корректировкой 103 «Повернення товару або авансових платежів» (после чего регистрировать верную НН), лимит, увы, не восстановится. Зачем его терять?

Ошибка в дате НН

Для исправления допущенной ошибки в любом случае придется зарегистрировать еще одну НН с правильной датой первого события (аванса). А значит, на одну поставку с одним и тем же покупателем будут две НН: ошибочная и правильная (и ситуация станет похожа на ту, что мы рассматривали выше).

Поэтому если желаете вернуть лимит, то лучше провести исправления в следующей последовательности. Сперва зарегистрировать правильную НН (используя лимит), после чего обнулить ошибочную лишнюю НН уменьшающим РК с типом причины «20». И лимит восстановится!

РК с типом причины «20»

Заполнение РК. Для обнуления лишней повторной НН на покупателя в таком РК:

— в верхней левой части указывают специальный тип причины «20», при этом отметку «Х» над ним (в ячейке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини») не проставляют;

— в заглавной части приводят реквизиты той лишней НН, которая обнуляется;

— в табличной части указывают специальную причину 301 «Виправлення помилки» (учтите: она задумана только для РК с типом «20» и не может быть использована в других РК для исправления других ошибок);

— корректировки проводят по количеству: заполняют количественные гр. 7, 8, а также гр. 1 — 6, 11 — 15 (ценовые гр. 9, 10 не заполняют);

— в первом информационном поле нижней части этого РК указывают реквизиты правильной НН, зарегистрированной на данную поставку. Второе информационное поле нижней части РК не заполняют (п.п. 4.6.1 письма № 36942).

Регистрация РК. Такой РК подчиняется общим правилам. Поэтому если вы обнуляете лишнюю повторную НН, составленную на покупателя, то уменьшающий РК с типом причины «20» регистрирует покупатель (п. 24 Порядка № 1307).

Лишняя компенсирующая НН

Да, можете. С помощью РК с типом причины «20» можно обнулять любые лишние повторные НН: как составленные на плательщика, так и те, которые не подлежали выдаче покупателю (п. 24 Порядка № 1307; письмо ГНСУ от 18.07.2019 г. № 3349/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поскольку вы зарегистрировали две одинаковых компенсирующих НН, одну можно обнулить. Единственное, при обнулении лишней НН, которая не выдавалась покупателю, не забудьте в верхней левой части РК над типом причины «20» проставить отметку «Х» (ЗІР 101.15). Регистрировать такой РК вы будете самостоятельно.

Ошибка в ИНН

Увы, составить РК с типом причины «20» в этом случае не выйдет. Поскольку через РК-20 разрешено обнулять далеко не все ошибочные НН, а только лишние повторные НН, составленные на операцию поставки с одним и тем же покупателем. А в данном случае покупатели будут разными, так как вторую НН зарегистрируем на покупателя-плательщика. СЭА решит, что НН составлены на две разных операции и РК-20 просто не пропустит (п.п. 4.6.3 письма № 36942; письмо ГНСУ от 17.02.2020 г. № 637/6/99-00-07-03-02-06/ІПК; письмо ГФСУ от 21.03.2019 г. № 1150/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Поэтому обнулять лишнюю НН на неплательщика придется обычным РК с причиной корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів» (ЗІР 101.15, 101.16). И если такой РК будет составлен в следующих периодах или зарегистрирован несвоевременно, лимит, увы, не восстановится. Ну и само собой, нужно зарегистрировать на покупателя-плательщика (с его ИНН) новую НН.

Заблокирована лишняя НН

Вообще-то, обнуляют одиночные лишние НН с помощью обычного РК с причиной корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів». А вот РК-20 для обнуления НН без факта осуществления хозяйственной операции неприменим (п.п. 4.6.3 письма № 36942).

Правда, составить РК можно, только если НН зарегистрирована (разблокирована). А лишние НН налоговики разрешают бросить не разблокированными и разблокировочные документы к ним не подавать (ЗІР 101.18).

Да и при всем желании подать их невозможно, ведь никакой операции-то не было. Хотя в таком случае стоит направить пояснение, что НН ошибочна, чтобы налоговики по истечении 365 дней не применили штраф по п. 120¹.2 НКУ за нерегистрацию (отсутствие) НН.

Поэтому ошибочную лишнюю НН можно не разблокировать. А значит, и РК к ней не придется составлять.